Главная / Консультации / Общий аудит / О порядке заполнения раздела 4 Налоговой декларации по налогу на имущество при наличии арендованных активов и активов, сдаваемых в аренду

О порядке заполнения раздела 4 Налоговой декларации по налогу на имущество при наличии арендованных активов и активов, сдаваемых в аренду

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

19.04.2023
Вопрос

В учете Организации в составе основных средств числятся автомобили и офисное оборудование (движимое имущество). Кроме того, Организацией сдано в лизинг оборудование, которое в учете отражено в составе «инвестиции в аренду». В составе ППА отражено арендованное офисное помещение
Какое из перечисленного имущества следует отразить в Разделе 4 Декларации по налогу на имущество?
Ответ

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи




По нашему мнению, в разделе 4 Декларации по налогу на имущество подлежат отражению только автомобили и офисная техника, которые учитываются в качестве объектов основных средств. Ни арендованное офисное помещение, ни движимое имущество, переданное в лизинг и учитываемое как инвестиции в аренду, не отражаются в данном разделе.

Обоснование:

Пунктом 1 статьи 386 НК РФ установлено, что в налоговую декларацию включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Форма и порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество утверждены Приказом ФНС РФ от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ (далее по тексту – Порядок заполнения).

Согласно пункту 29 Порядка заполнения Раздел 4 заполняется российскими и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянные представительства, учитывающими на балансе организации в качестве объектов основных средств объекты движимого имущества.

Раздел 4 заполняется организацией один раз в одной из представляемых ею Деклараций за соответствующий налоговый период.

При отсутствии у организации объектов налогообложения по налогу Раздел 4 не заполняется.

Таким образом, в Разделе 4 Декларации отражаются сведения об объектах движимого имущества, учитываемых налогоплательщиком в качестве объектов основных средств.

На основании пункта 4 ФСБУ 6/2020[1] для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

а) имеет материально-вещественную форму;

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

В соответствии с пунктом 7 ФСБУ 6/2020 особенности бухгалтерского учета предметов договоров аренды (субаренды), а также иных договоров, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление за плату имущества во временное пользование, устанавливаются  ФСБУ 25/2018[2].

На основании пункта 24 ФСБУ 25/2018 объекты учета аренды классифицируются арендодателем на дату, указанную в пункте 6 настоящего Стандарта, в качестве объектов учета операционной аренды или объектов учета неоперационной (финансовой) аренды. Данная классификация производится арендодателем по каждому договору аренды (промежуточным арендодателем - по каждому договору субаренды) с учетом требования приоритета содержания перед формой.

Согласно пункту 29 ФСБУ 25/2018 объекты учета неоперационной (финансовой) аренды учитываются арендодателем в соответствии с пунктами 32 - 40 настоящего Стандарта.

В случае классификации объекта учета аренды в качестве объекта учета неоперационной (финансовой) аренды арендодатель признает инвестицию в аренду в качестве актива на дату предоставления предмета аренды (пункт 32 ФСБУ 25/2018).

Таким образом, объекты, переданные в неоперационную аренду, не учитываются в учете Организации в качестве объектов основных средств, а формируют стоимость инвестиции в аренду.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что в Разделе 4 Декларации по налогу на имущество, актив, учитываемый как инвестиция в аренду, не отражается.

Официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют.

Между тем, при рассмотрении вопроса о налогообложении объектов недвижимости контролирующими органами делается вывод о включении в налогооблагаемую базу стоимости недвижимого имущества, также учитываемого как инвестиция в аренду (Письма ФНС РФ от 25.01.2022 № БС-4-21/741, 11.01.2022 № 03-05-04-01/402, Минфина РФ 16.02.2022 № 03-05-05-01/10874).

Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО,

оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

На наш взгляд, подход, используемый контролирующими органами при рассмотрении вопроса с объектами недвижимости, не применим к движимому имуществу в силу следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 стати 374 НК РФ объектом налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Таким образом, объектом налогообложения налогом на имущество признается недвижимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 378 НК РФ имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).

В соответствии с нормами ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2018 имущество, переданное в аренду, в том числе по договору лизинга, может не учитываться в качестве объекта основных средств, и будет признаваться инвестицией в аренду.

Таким образом, положения статьи 374 НК РФ исключают объекты недвижимости, переданные в финансовую аренду из-под обложения налогом на имущество.

В связи с этим, можно предположить, что положения пункта 3 статьи 378 НК РФ являются уточняющей нормой для статьи 374 НК РФ, указывающей на возникающий объект налогообложения у арендодателя/лизингодателя независимо от того, каким образом у него учитывается объект недвижимости (в составе основных средств или в качестве инвестиции в аренду).

Соответственно, контролирующие органы предлагают включать стоимость объектов недвижимости в налогооблагаемую базу даже в случае, если они отражаются в учете налогоплательщика как инвестиция в аренду.

По нашему мнению, аналогичный подход такой же подход не применим к движимому имуществу, так как единственная норма, требующая включать в состав налоговой декларации сведения о движимом имуществе, содержит указания только в отношении имущества, учитываемого в качестве основных средств (пункт 1 статьи 368 НК РФ). В свою очередь, глава 30 НК РФ не предусматривает каких-либо уточнений/дополнений в статью 368 НК РФ.

На основании изложенного, можно сделать вывод о том, что в Раздел 4 Декларации включаются сведения только о движимом имуществе, учитываемом в составе основных средств. Движимое имущество, учитываемое как инвестиции в аренду, по нашему мнению, не отражается в налоговой декларации.

Между тем, в связи с отсутствием по данному вопросу разъяснений официальных органов, мы не можем полностью исключить вероятности того, что они могут придерживаться иного мнения по данному вопросу.

Обращаем Ваше внимание, что Раздел 4 Декларации является справочным и не оказывает влияния на размер налоговой базы по налогу на имущество. Соответственно, некорректное отражение информации в Разделе 4 Декларации не повлечет для Организации неблагоприятных последствий.

Как следует из вопроса, в учете Организации в составе основных средств учитывается движимое имущество в виде автомобиля и офисного оборудования.

В соответствии с пунктом 30 Порядка заполнения по графе «Среднегодовая стоимость объектов движимого имущества (в рублях)» указывается отличная от нуля среднегодовая стоимость объектов движимого имущества, учитываемых на балансе организации либо обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в субъекте РФ или иной территории, код которых указан в соответствующей графе «Субъект РФ (код)».

Таким образом, в Разделе 4 Декларации движимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств, отражается по среднегодовой стоимости.

Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества установлен пунктом 4 статьи 376 НК РФ.

Однако данный порядок предусмотрен только для имущества, признаваемого объектом налогообложения, т.е. объектов недвижимого имущества. Для движимого имущества отдельный порядок не установлен. В связи с этим, ФНС  РФ рекомендует при расчете среднегодовой стоимости движимого имущества использовать порядок расчета, установленный для объектов недвижимого имущества (Письмо ФНС РФ от 22.01.2021 № БС-4-21/659@).

Согласно пункту 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 375 НК РФ при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Следовательно, среднегодовая стоимость движимого имущества определяется исходя из остаточной стоимости, сформированной с учетом порядка ведения бухгалтерского учета.

Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина РФ от 05.08.2021 № 03-05-05-01/62804.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, в Разделе 4 Декларации указывается движимое имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств (автомобиль, офисное оборудование) по среднегодовой стоимости, сформированной с учетом положений ФСБУ 6/2020.

В свою очередь, арендованное Организацией офисное помещение, не включается  в Раздел 4 Декларации, так как не учитывается в составе основных средств.

Согласно пункту 10 ФСБУ 25/2018 арендатор признает предмет аренды на дату предоставления предмета аренды в качестве права пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде.

Таким образом, арендованное офисное помещение учитывается у Организации как право пользования активом, а не основное средство.

Подводя итоги изложенному, можно сделать вывод о том, что в Разделе 4 Декларации по налогу на имущество подлежат отражению только автомобиль и офисная техника, учитываемые в качестве объектов основных средств, по среднегодовой стоимости. Ни арендованное офисное помещение, ни движимое имущество, переданное в лизинг и учитываемое как инвестиция в аренду, не отражаются в данном разделе.

Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО,

оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

Коллегия Налоговых Консультантов, 8 февраля 2023 года



[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204.

[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н.



Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел