О порядке заполнения ОДДС

ПБУ 23/2011[1] устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее - организации).

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 23/2011 в отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (пункт 7 ПБУ 23/2011).

Согласно пункту 10 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

- предоставление займов другим лицам (пункт е);

- возврат займов, предоставленных другим лицам (пункт ж).

Согласно пункту 11 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:

- получение кредитов и займов от других лиц (пункт е);

- возврат кредитов и займов, полученных от других лиц (пункт ж).

Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций (пункт 14 ПБУ 23/2011).

С учетом изложенного, платежи  в виде предоставления займов другим лицам и возврата займов, полученных  от других лиц, поступления в виде  возврата займов, предоставленных другим лицам и получения займов от других лиц являются денежными потоками для целей ПБУ 23/2011 и отражаются в отчете о движении денежных средств.

Случаи свернутого представления денежных потоков в отчете о движении денежных средств предусмотрены пунктами 16 и 17 ПБУ 23/2011.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

В рассматриваемом случае, денежные потоки характеризуют деятельность организации и не являются транзитными платежами от одних лиц к другим, соответственно в данном случае пункт 16 ПБУ 23/2011 не применим.

В соответствии с пунктом 17 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются:

а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;

б) покупка и перепродажа финансовых вложений;

в) осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

Анализируя пункт 17 ПБУ 23/2011, и то, что в ПБУ 23/2011 предусмотрено отражение информации о денежных потоках (платежах), взаимосвязь которых не ставиться от вида актива, его срока погашения,  по нашему мнению, в случае если в короткий срок выданный (полученный) заем частично погашается в том же периоде, что и был выдан (получен) заем, то такие денежные потоки отражаются свернуто.

Конкретные виды денежных потоков, отражаемых свернуто в отчете о движении денежных средств, закрепляются в учетной политике. Как правило, коротким сроком возврата считается срок до 3-х месяцев.

Коллегия Налоговых Консультантов, 28 июня 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit