О порядке ведения учета возвратной многооборотной тары

Оказываем помощь в предоставлении услуги

экспресс-аудита, и оперативном получении 

аудиторского заключения. +7906-045-85-75

Ответ:

В соответствии со статьей 517 ГК РФ, если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.

Таким образом, в общем случае при поставке товара в многооборотной таре покупатель обязан вернуть ее своему поставщику.

Соответственно, возвратная тара это тара, которая подлежит возврату поставщику. В случае, если у покупателя отсутствует обязанность вернуть тару (даже если она является многооборотной), такая тара считается невозвратной.

Возвратная тара является собственностью поставщика и при передаче тары покупателю право собственности к нему не переходит.

При этом с покупателя может взиматься залоговая стоимость, которая возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что договор поставки должен содержать следующие условия:

- указание на возвратность тары;

- залоговую стоимость тары;

- порядок возврата (например, что тара должна быть без повреждений и чистой);

- сроки возврата.

Как было указано выше, сама по себе возвратная тара объектом продажи не является. При отгрузке упакованного в нее товара ее реализации не происходит. Тара только сопровождает товар в пути от поставщика, который является ее владельцем, к покупателю, а, затем, пустая возвратная тара возвращается обратно к поставщику.

На основании изложенного, считаем, что при оформлении первичных документов возвратная тара отдельной строкой не выделяется.

В случае если за тару установлена залоговая стоимость, то размер залога указывается непосредственно в договоре за каждую единицу тары.

Общая сумма залога определяется исходя из количества отгруженного товара.

УЧЕТ У ПРОИЗВОДИТЕЛЯ

При ответе на данный вопрос мы будем исходить из того, что производитель товара не производит саму тару, а закупает ее у третьей стороны.

В соответствии с пунктом 3 ФСБУ 5/2019 для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Запасами, в частности, являются, в том числе тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами.

Таким образом, возвратная тара учитывается в составе запасов только в случае, если срок ее использования составляет менее 12 месяцев.

В ином случае, такая тара учитывается в составе основных средств.

Как следует из вопроса, срок использования рассматриваемой тары, скорее всего, составит более 12 месяцев. В связи с этим, по нашему мнению, данная тара должна учитываться в порядке установленном ФСБУ 6/2020[1].

Согласно пункту 5 ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

Учитывая, что речь идет о таре для жидких химических реагентов, то можно предположить, что тара сделана из пластика, ее стоимость незначительна и, скорее всего, не будет превышать установленный лимит. Соответственно, стоимость такой тары будут учитываться в составе расходов в периоде ее приобретения.

Таким образом, при приобретении возвратной тары, в учете производителя будет отражена следующая запись:  Дебет 44 Кредит 60.

При этом производителю необходимо будет организовать контроль за наличием и движением возвратной тары. Такой учет, по нашему мнению, может быть организован за забалансовом счете 012 «Возвратная тара».

Учитывая изложенное, при реализации товара в учете производителя в отношении возвратной тары будут отражаться следующие записи:

Сумма залога, полученная от покупателя, не учитывается у поставщика в составе доходов (пункт 3 ПБУ 9/99[2]). Также не учитывается в расходах сумма возвращаемого покупателю залога (пункт 2 ПБУ 10/99[3]).

В целях налогового учета стоимость приобретенной производителем тары учитывается в составе материальных расходов единовременно на дату передачи для затаривания или в течение нескольких отчетных периодов исходя из срока использования тары (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Сумма полученного залога не признается доходом при налогообложении прибыли (подпункт 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ). В свою очередь, сумма залога, возвращенная покупателю, не признается расходом (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

УЧЕТ У ООО

Поскольку к Организации не переходит право собственности на тару, в которой поставляется товар, то оснований для ее отражения на балансе, отсутствуют.

Возвратная тара учитывается по дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Залоговая стоимость тары, перечисленная поставщику, а затем возвращенная им, не включается в состав доходов и расходов Организации (пункт 2 ПБУ 10/99, пункт 2 ПБУ 9/99).

При отгрузке товара конечному покупателю, которому тара передается также на возвратной основе, в учете Организации делаются соответствующие записи по счету 012 «Возвратная тара».

Учитывая изложенное, при приобретении и реализации товара в учете Организации в отношении возвратной тары должны отражаться следующие записи:

Поскольку право собственности на тару к Организации не переходит, то в целях налогового учета доходов и расходов в сумме стоимости тары у Организации не возникает.

Сумма полученного залога не признается доходом, а сумма залога, возвращенная покупателю - расходом (подпункт 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ,  пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Коллегия Налоговых Консультантов, 20 мая 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit