О порядке учета товарного знака, который организация не планирует использовать

Ответ

 

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

 

 

 

Ответ:

Товарный знак, в отношении которого пока не принято решение о его дальнейшем использовании, подлежит бухгалтерскому учету в составе НМА.

При этом, поскольку на момент принятия его к учету, невозможно надежно определить срок его полезного использования, то такой объект НМА может считаться объектом с неопределенным сроком полезного использования. В отношении такого объекта в бухгалтерском учете амортизация не начисляется. При этом у Организации ежегодно возникает необходимость проверять наличие факторов, не позволяющих достоверно определить срок его полезного использования.

Расходы в виде амортизации или расходы в виде стоимости приобретения (создания) товарного знака (в случае, если стоимость его приобретения (создания) не превышает 100 000 руб.), который Организацией в приносящей доход деятельности не используется, не могут быть учтены при налогообложении прибыли.

 

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 1477 ГК РФ на товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак (статья 1481).

Согласно пункту 1 статьи 1484 ГК РФ лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака в соответствии со статьей 1229 настоящего Кодекса любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак), в том числе способами, указанными в пункте 2 настоящей статьи. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на товарный знак.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1491 ГК РФ исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет с даты подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности либо в случае регистрации товарного знака по выделенной заявке с даты подачи первоначальной заявки.

При этом в силу пункта 2 статьи 1491 ГК РФ срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на десять лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права.

Продление срока действия исключительного права на товарный знак возможно неограниченное число раз.

По ходатайству правообладателя ему может быть предоставлено шесть месяцев по истечении срока действия исключительного права на товарный знак для подачи указанного заявления.

Запись о продлении срока действия исключительного права на товарный знак вносится федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в Государственный реестр товарных знаков и в свидетельство на товарный знак (пункт 3 статьи 1491 ГК РФ).

В силу пункта 1 статьи 1486 ГК РФ правовая охрана товарного знака может быть прекращена досрочно в отношении всех товаров или части товаров, для индивидуализации которых товарный знак зарегистрирован, вследствие неиспользования товарного знака непрерывно в течение трех лет.

Заинтересованное лицо, полагающее, что правообладатель не использует товарный знак в отношении всех товаров или части товаров, для индивидуализации которых товарный знак зарегистрирован, направляет такому правообладателю предложение обратиться в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности с заявлением об отказе от права на товарный знак либо заключить с заинтересованным лицом договор об отчуждении исключительного права на товарный знак в отношении всех товаров или части товаров, для индивидуализации которых товарный знак зарегистрирован (далее - предложение заинтересованного лица). Предложение заинтересованного лица направляется правообладателю, а также по адресу, указанному в Государственном реестре товарных знаков или в соответствующем реестре, предусмотренном международным договором Российской Федерации.

Предложение заинтересованного лица может быть направлено правообладателю не ранее чем по истечении трех лет с даты государственной регистрации товарного знака.

Если в течение двух месяцев со дня направления предложения заинтересованного лица правообладатель не подаст заявление об отказе от права на товарный знак и не заключит с заинтересованным лицом договор об отчуждении исключительного права на товарный знак, заинтересованное лицо в тридцатидневный срок по истечении указанных двух месяцев вправе обратиться в суд с исковым заявлением о досрочном прекращении правовой охраны товарного знака вследствие его неиспользования.

Новое предложение заинтересованного лица может быть направлено правообладателю товарного знака не ранее чем по истечении трехмесячного срока со дня направления предыдущего предложения заинтересованного лица.

Решение о досрочном прекращении правовой охраны товарного знака вследствие его неиспользования принимается судом в случае неиспользования правообладателем товарного знака в отношении соответствующих товаров, для индивидуализации которых товарный знак зарегистрирован, в течение трех лет, непосредственно предшествующих дню направления правообладателю предложения заинтересованного лица.

Правовая охрана товарного знака прекращается с даты вступления в законную силу решения суда.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1486 ГК РФ для целей настоящей статьи использованием товарного знака признается его использование правообладателем или лицом, которому такое право предоставлено на основании лицензионного договора в соответствии со статьей 1489 настоящего Кодекса, либо другим лицом, осуществляющим использование товарного знака под контролем правообладателя, при условии, что использование товарного знака осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 1484 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда соответствующие действия не связаны непосредственно с введением товара в гражданский оборот, а также использование товарного знака с изменением его отдельных элементов, не меняющим существа товарного знака и не ограничивающим охрану, предоставленную товарному знаку.

В силу пункта 4 статьи 1486 ГК РФ прекращение правовой охраны товарного знака означает прекращение исключительного права на этот товарный знак.

Согласно пункту 1 статьи 1514 ГК РФ правовая охрана товарного знака прекращается:

1) в связи с истечением срока действия исключительного права на товарный знак;

2) на основании принятого в соответствии с пунктом 3 статьи 1511 настоящего Кодекса решения суда о досрочном прекращении правовой охраны коллективного знака в связи с использованием этого знака на товарах, не обладающих едиными характеристиками их качества или иными общими характеристиками;

3) на основании принятого в соответствии со статьей 1486 настоящего Кодекса решения о досрочном прекращении правовой охраны товарного знака в связи с его неиспользованием;

4) на основании принятого по заявлению любого лица решения федерального органа исполнительной власти по интеллектуальной собственности о досрочном прекращении правовой охраны товарного знака в связи с прекращением юридического лица - правообладателя или регистрацией прекращения гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя - правообладателя;

5) в случае отказа правообладателя от права на товарный знак;

6) на основании принятого по заявлению заинтересованного лица решения федерального органа исполнительной власти по интеллектуальной собственности о досрочном прекращении правовой охраны товарного знака в случае его превращения в обозначение, вошедшее во всеобщее употребление как обозначение товаров определенного вида;

7) на основании принятого по заявлению любого лица решения федерального органа исполнительной власти по интеллектуальной собственности о досрочном прекращении правовой охраны товарного знака, зарегистрированного в соответствии с пунктом 7 статьи 1483 настоящего Кодекса, в случае прекращения права использования соответствующих географического указания или наименования места происхождения товара.

Из приведенных норм следует, что правообладателю принадлежит исключительное право на товарный знак, которое в общем случае действует в течение 10 лет с момент подачи соответствующей заявки. Срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен еще на 10 лет неограниченное число раз.

Прекращение правовой охраны товарного знака означает прекращение исключительного права на него. При этом прекращение правовой охраны товарного знака может произойти досрочно, в частности:

- в случае, если правообладатель не будет использовать данный товарный знак, и в отношении него будет принято решение о прекращении правовой охраны;

- в случае добровольного отказа правообладателя от прав.

Далее рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет затрат на приобретение (создание) товарного знака.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 14/2007[1] для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Согласно пункту 4 ПБУ 14/2007 при выполнении условий, установленных в пункте 3 настоящего Положения, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В рассматриваемой ситуации условия, предусмотренные подпунктами «б» - «г», «е» -«ж» пункта 3 ПБУ 14/2007, соблюдаются.

В отношении подпункта «а» пункта 3 ПБУ 14/2007 отметим следующее.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 3 ПБУ 14/2007 объект должен быть способен приносить организации экономические выгоды.

При этом подпункт «а» пункта 3 ПБУ 14/2007 не ставит условием обязательное использование объекта организацией, объект должен быть лишь предназначен для использования.

Таким образом, объект может по каким-то причинам временно не использоваться организацией, но, поскольку он в принципе способен приносить экономические выгоды (использоваться для создания имиджа организации; повышать узнаваемость товаров и увеличивать продажи; использоваться для предоставления прав пользования и т.п.), он подлежит учету в составе нематериальных активов.

В подпункте «д» пункта 3 ПБУ 14/2007 в качестве условия для принятия объекта в состав НМА названо отсутствие намерения продать объект в течение 12 месяцев.

Таким образом, при приобретении НМА важную роль играет намерение организации.

Из вопроса следует, что у Организации отсутствуют намерения использовать товарный знак. В таком случае, по нашему мнению, можно говорить о том, что у Организации отсутствуют намерения продавать данный товарный знак в ближайшие 12 месяцев. Соответственно, условие, предусмотренное подпунктом «ж» пункта 3 ПБУ 14/2007 соблюдается.

 

Таким образом, в рассматриваемой ситуации товарный знак (в том числе и тот, в отношении которого пока не принято решение о его дальнейшем использовании) подлежит учету в составе НМА

В силу пункта 6 ПБУ 14/2007 нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (пункт 7 ПБУ 14/2007).

Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости объектов НМА установлен нормами статей 8-15 ПБУ 14/2007.

Инструкцией по применению плана счетов № 94н[2] для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначено использование счета 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04  по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04  в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таким образом, принятие объекта НМА к учету отражается следующими записями:

Дт 08 Кт 60, 76, 10, 69, 70 – на сумму затрат, связанных с приобретением (созданием) объекта

Дт 04 Кт 08 – по фактической (первоначальной) стоимости

В соответствии с пунктом 23 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Согласно пункту 25 ПБУ 14/2007 при принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Коллегия Налоговых Консультантов оказывает и юридические услуги, в т.ч. по  налоговым проверкам +7915-329-02-05

 

 

 

 

 

 

При этом в ситу пункта 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

В ПБУ 14/2007 не определены случаи, при которых НМА имеет неопределенный срок полезного использования.

В соответствии с пунктом 7.1 ПБУ 1/2008[3] в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и 6 настоящего Положения, использует последовательно следующие документы:

а) международные стандарты финансовой отчетности;

б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;

в) рекомендации в области бухгалтерского учета.

В соответствии с приведенной нормой ПБУ 1/2008 для определения случаев, при которых НМА может считаться активом с неопределенным сроком полезного использования, следует обратиться к нормам МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н) (далее – МСФО (IAS) 38).

Согласно пункту 88 МСФО (IAS) 38 организация должна оценить, является ли срок полезного использования нематериального актива конечным или неопределенным и, если срок конечный, продолжительность этого срока или количество единиц продукции или аналогичных единиц, составляющих этот срок полезного использования. Организации следует рассматривать нематериальный актив как имеющий неопределенный срок полезного использования, если анализ всех уместных факторов указывает на отсутствие предсказуемых ограничений периода, на протяжении которого, как ожидается, этот актив будет создавать для организации чистые денежные притоки.

Пунктом 91 МСФО (IAS) 38 установлено, что термин «неопределенный» не означает «бесконечный». Срок полезного использования нематериального актива отражает только такой уровень будущих затрат на его поддержание и обслуживание, который требуется для сохранения обычных показателей производительности актива, оцениваемых на момент выполнения расчетной оценки срока полезного использования актива, а также способность и готовность организации обеспечить такой уровень затрат. Вывод о том, что срок полезного использования нематериального актива является неопределенным, не должен ставиться в зависимость от планируемых будущих затрат сверх тех, которые требуются для сохранения указанных обычных показателей производительности актива.

В силу пункта 94 МСФО (IAS) 38 срок полезного использования нематериального актива, возникающего из договорных или иных юридических прав, не должен превышать срок действия этих прав, но может быть короче в зависимости от периода, на протяжении которого организация предполагает использовать данный актив. Если договорные или иные юридические права передаются на ограниченный срок, который может быть возобновлен, то при определении срока полезного использования этого нематериального актива возобновляемый срок (сроки) должен учитываться только в том случае, если имеются свидетельства в пользу того, что организация сможет осуществить пролонгацию без значительных затрат. Срок полезного использования обратно приобретенного права, признанного в качестве нематериального актива при объединении бизнесов, представляет собой оставшийся срок договора, согласно которому право было предоставлено, и не включает периоды пролонгации.

В соответствии с пунктом 95 МСФО (IAS) 38 на срок полезного использования нематериального актива могут влиять как экономические, так и правовые факторы. Экономические факторы определяют период, на протяжении которого организация будет получать будущие экономические выгоды. Правовые факторы могут ограничивать период, в течение которого организация контролирует доступ к этим выгодам. Срок полезного использования представляет собой более короткий из периодов, определяемых указанными факторами.

В рассматриваемой ситуации объектом НМА является товарный знак, при этом:

1) Организация на текущий момент не предполагает использование данного товарного знака (т.е. отсутствует возможность определить период, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды);

2) товарный знак зарегистрирован на 10 лет, т.е. имеется правовой фактор, который ограничивает период, в течение которого организация контролирует доступ к возможным экономическим выгодам, связанным с этим объектом. При этом указанный срок может быть продлен (при этом пролонгация не потребует значительных затрат) или сокращен (в случае, если организация не будет использовать товарный знак определенное количество времени).

 

В таком случае, в отношении рассматриваемого объекта НМА, по нашему мнению, на момент принятия его к учету, невозможно надежно определить срок его полезного использования. В таком случае, указанный объект, на наш взгляд, может считаться объектом с неопределенным сроком полезного использования.

Как было отмечено нами ранее, в отношении объектов НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Согласно пункту 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Таким образом, в отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования Организации необходимо ежегодно уточнять наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования. Так, в случае, если будет принято решение об использовании товарного знака, то Организации необходимо будет определить соответствующий срок полезного использования и начать начисление амортизации.

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ в целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

В силу пункта 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 - 3, 5 - 7 абзаца третьего пункта 3 статьи 257[4] настоящего Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

Из приведенных норм следует, что товарный знак, исключительные права на который принадлежат Организации, в случае, если стоимость его приобретения (создания) превышает 100 000 руб., для целей налогового учета подлежит учету в составе амортизируемого имущества, амортизация по которому начисляется исходя из срока действия соответствующего свидетельства.

 

НК РФ не устанавливает отдельного порядка учета расходов на приобретение (создание) объектов НМА, стоимостью менее 100 000 руб.

В Письме ФНС РФ от 01.11.2011 № ЕД-4-3/18192 сделан следующий вывод:

«Нематериальные активы стоимостью менее 40 000 руб[5]. относятся к материальным расходам в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса. Стоимость такого имущества включается в целях налогообложения прибыли в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию».

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 09.09.2011 № 03-03-10/86.

Вместе с тем в пункте 1 Письма Минфина РФ от 15.10.2019 № 03-03-06/2/79044 было высказано следующее мнение:

«1. Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Пунктом 3 статьи 257 Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли организаций нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Таким образом, амортизируемыми нематериальными активами признаются вышеназванные результаты и объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Следовательно, в случае приобретения исключительных прав пользования программами ЭВМ со сроком полезного использования 12 месяцев и менее такие объекты исключительных прав не признаются в налоговом учете нематериальными активами. При этом расходы на приобретение указанных исключительных прав учитываются, по мнению Департамента, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение соответствующего срока их использования».

Таким образом, исходя из последней позиции Минфина РФ стоимость объектов, не удовлетворяющих критериям признания их амортизируемым имуществом, учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение срока их использования.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.

Независимо от того, будет ли товарный знак отнесен к амортизируемому имуществу, стоимость которого будет списываться на расходы через механизм амортизации, или стоимость его будет включена в состав прочих расходов (в случае, если критерии признания его амортизационным имуществом не будут соблюдаться), расходы должны соответствовать критериям, установленным статьей 252 НК РФ:

- наличие документального подтверждения;

- экономическая обоснованность;

- направленность на получение дохода.

Из приведенных норм следует, что расходы учитываются при налогообложении прибыли, в том числе при условии, что они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Кроме того, нормы пункта 3 статьи 257 НК РФ прямо предусматривают необходимость использования объекта НМА в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд.

В случае, когда товарный знак не используется, указанные условия не соблюдаются.

Соответственно, расходы в виде амортизации или расходы в виде стоимости приобретения (создания) товарного знака, который Организацией не используется, не могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Данный вывод подтверждается разъяснениями контролирующих органов.

Письмо Минфина РФ от 08.11.2011 №  03-03-06/1/721:

«Как следует из письма, организация приобрела товарные знаки, которые намеревалась использовать в деятельности. Данные товарные знаки признаются НМА, и по ним было начато начисление амортизации. Однако в связи с изменением экономической ситуации рассматриваемые НМА так и не начали использоваться в деятельности налогоплательщика.

На основании п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход).

Учитывая изложенное, расходы на приобретение НМА, которые не используются в деятельности организации, не могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом суммы начисленной ранее амортизации по такому НМА необходимо восстановить в составе доходов для целей налогообложения прибыли».

 

В Письме Минфина РФ от 27.11.2019 № 03-03-06/1/92176 вывод был сделан в отношении объекта основных средств, но, по нашему мнению, он может быть применен в отношении любого вида амортизируемого имущества:

«…начисление амортизации по объекту основных средств (амортизируемому имуществу) начинается в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект основных средств был введен в эксплуатацию. При этом начисленная амортизация по объекту основных средств учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, если такой объект используется налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода».

 

Оказываем помощь в предоставлении услуги экспресс-аудита, и оперативном получении  аудиторского заключения. +7906-045-85-75

 

 

 

 

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 28 сентября 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел