О порядке учета СИЗ, приобретенных сотрудниками на подотчетные средства

В первую очередь отметим, что официальные разъяснения в отношении компенсации расходов подотчетным лицам стоимости СИЗ, аналогичные вышеприведенным в отношении расходов на медицинские осмотры и тестирование на COVID, отсутствуют.

По нашему мнению, логика официальных органов, изложенная в указанных разъяснениях к рассматриваемой ситуации не применима, так как в отличие от услуг, которые потребляются в момент их оказания и которые связаны с личностью работника, СИЗ является имуществом, имеющим материальную форму.

Утверждая авансовый отчет работника, в котором отражены затраты на приобретение имущества, Организация признает за собой право собственности на СИЗ, а значит, компенсация расходов не является оплатой потребленных работником вещей.

Однако, рассматривая данный вопрос, отметим следующее.

Обложение стоимости СИЗ страховыми взносами и НДФЛ зависит от условий выдачи СИЗ.

В случае, если СИЗ предоставляется работнику только в пользование, без перехода права собственности, то объекта налогообложения НДФЛ и страховыми взносами не возникает.

Такой поход подтверждает письмо Минфина РФ  от 16.01.17 № 03-04-06/1222:

«В соответствии со статьей 22 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работодатель обязан обеспечивать работников средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

Согласно статье 221 Трудового кодекса на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В случае если специальная одежда и обувь выдаются сотрудникам организации только для осуществления производственной деятельности и не переходят в их собственность, стоимость указанных специальной одежды и обуви не может быть признана экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц».

Аналогичное мнение изложено в письме Минфина РФ от 16.09.16 № 03-03-06/1/54239.

В отношении страховых взносов официальные разъяснения отсутствуют. Однако, по нашему мнению, в случае отсутствия перехода права собственности на СИЗ у работника не возникает дохода, облагаемого страховыми взносами.

В случае, если СИЗ переходит в собственность работника, у него возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению страховыми взносами и НДФЛ (пункт 4 статьи 420, пункт 1 статьи 210, пункт 2 статьи 211 НК РФ).

Согласно полученным разъяснениям, СИЗ, приобретенные работниками для командировки, по ее окончанию в Организацию не передаются. При этом стоимость СИЗ списывается в расходы на основании авансового отчета работника.

В связи с этим, мы не исключаем, что данную ситуацию налоговый орган будет рассматривать как передачу работнику права собственности на СИЗ, а, значит, возникновение у работника дохода, облагаемого как НДФЛ, так и страховыми взносами.

Коллегия Налоговых Консультантов, 23 ноября 2020г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit