Главная / Консультации / Общий аудит / О порядке учета отдельных частей оборудования

О порядке учета отдельных частей оборудования

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

19.02.2020
Вопрос

Наша Организация приобрела комплект технологического оборудования, составные части которого могут работать по отдельности. К учету данное оборудование необходимо принять как несколько объектов и в разные отчетные периоды.
Вопросы:
1) Как в учете отразить разукомплектацию данного оборудования?
2) Каким документом поставщик должен выделить стоимость каждой части оборудования? Как поступить если поставщик не может предоставить такой документ?
3) Какие налоговые риски несет наша Организация если примет к учету разные части комплекта по отдельности, а не комплект в целом?
4) Как определить норму амортизации (Линейный способ амортизации) для каждой части оборудования?
Ответ

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01[1] актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Пунктом 6 ПБУ 6/01 установлено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Понятие инвентарного объекта для целей налогового учета действующим законодательством не установлено. По нашему мнению, в этом случае следует руководствоваться нормами ПБУ 6/01.

Таким образом, в случае, когда составные части комплекта оборудования представляют собой конструктивно-обособленные объекты, которые могут выполнять отдельные самостоятельные функции, то каждая из таких частей подлежит учету как отдельный инвентарный объект как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

 

При этом порядок учета не зависит от того, выделена ли стоимость каждой из частей отдельной суммой в первичных учетных документах или нет.

 

Следовательно, при выполнении в отношении каждой из независимых частей комплекта оборудования условий, предусмотренных пунктом 4 ПБУ 6/01, Организации следует принять к учету сразу несколько отдельных объектов основных средств.

Возможность отражения приобретения комплекта оборудования с его последующей разукомплектацией законодательством не предусмотрена.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

В соответствии со статьей 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Как следует из вопроса, стоимость приобретения оборудования установлена за комплект в целом.

По нашему мнению, в целях наиболее достоверного формирования первоначальной стоимости основных средств в учете Организации следует запросить у продавца оборудования информацию о стоимости каждой из частей комплекта по отдельности. На наш взгляд, такая информация может быть предоставлена в форме письма или иного документа, составленного от имени продавца и содержащего указанную выше информацию.

В случае отсутствия возможности получить информацию о ценах каждой части комплекта от поставщика, Организация, по нашему мнению, вправе распределить её самостоятельно.

Возможность самостоятельного распределения стоимости нескольких основных средств, приобретенных единым комплексом, подтверждается в Письме Минфина РФ от 28.06.13 № 03-05-05-01/24812:

«В случае если понесенные организацией затраты связаны с созданием (приобретением) одновременно нескольких объектов основных средств, величина таких затрат распределяется между этими объектами на основании выбранной и обоснованной организацией базы, например, пропорционально кадастровой стоимости объектов недвижимости (земельного участка и здания)».

На наш взгляд, Организация может распределить стоимость комплекта оборудования пропорционально рыночной стоимости частей комплекта, в случае, если бы они приобретались отдельно.

Также Организация вправе выбрать иной обоснованный экономически способ распределения стоимости имущества.

На основании пункта 19 ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Таким образом, в целях бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации при установке в отношении объекта ОС – части комплекта оборудования нормы амортизации принимается в расчет:

- первоначальная стоимость, определенная по информации, полученной от продавца, либо иным обоснованным способом;

- срок полезного использования, определенный в отношении данной части комплекта оборудования, независимо от остальных объектов исходя из положений пункта 19 ПБУ 6/01.

Согласно пункту 2 статьи 259.1 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 настоящего Кодекса).

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (пункт 1 статьи 258 НК РФ).

Таким образом, срок полезного использования основных средств определяется Организацией самостоятельно на основании Классификации ОС[2].

Следовательно, в целях налогового учета в рассматриваемой ситуации при установке в отношении объекта ОС – части комплекта оборудования нормы амортизации принимается в расчет:

- первоначальная стоимость, определенная по информации, полученной от продавца, либо иным обоснованным способом;

- срок полезного использования, определенный в отношении данной части комплекта оборудования, независимо от остальных объектов с учетом Классификации ОС.

Коллегия Налоговых Консультантов, 10 октября 2019 года



[1] Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н

[2] Постановление Правительства РФ от 01.01.02 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел