О порядке регистрации счетов-фактур в книге покупок по реорганизованным контрагентам

Ответ:

В книге покупок Организации за 3 квартал 2021 года подлежат регистрации счета-фактуры:

до 20.07.2021 с прежними наименованием и ИНН поставщика,

после 20.07.2021 с новыми наименованием и ИНН поставщика.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.

Пунктом 4 статьи 57 ГК РФ установлено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.

Согласно пункту 1 статьи 16 Закона № 129-ФЗ[1] реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

Таким образом, при изменении организационно-правовой формы с ООО в АО юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации АО, при этом с этой даты ООО считается прекратившим свою деятельность.

Согласно пункту 2 Правил ведения книги покупок[2] в книге покупок подлежат регистрации:

счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ;

счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке;

документы (чеки) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость, оформленные продавцами физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 НК РФ, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном пунктом 11 статьи 172 НК РФ.

На основании пункта 6 Правил ведения книги покупок в книге покупок указываются:

м) в графе 9 – наименование продавца.

н) в графе 10 – идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.

Таким образом, в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, составленные поставщиками товаров, работ, услуг. При этом в графах 9 и 10 указываются наименование, ИНН и КПП продавца, указанные в таких счетах-фактурах.

Согласно пункту 1 Правил заполнения счета-фактуры в строках указываются:

в) в строке 2 – полное или сокращенное наименование продавца – юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

д) в строке 2б – идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.

Таким образом, в счете-фактуре указывается действующее на момент составления наименование, ИНН и КПП продавца.

Следовательно, в книге покупок также указывается наименование, ИНН и КПП продавца в соответствии с данными счетов-фактур.

С учетом всего вышеизложенного, по нашему мнению, в книге покупок Организации за 3 квартал 2021 года подлежат регистрации счета-фактуры:

до 20.07.2021 с прежними наименованием и ИНН поставщика,

с 20.07.2021 с новыми наименованием и ИНН поставщика.

Коллегия Налоговых Консультантов, 9 августа 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit