О порядке расчета пропорции в целях применения пункта 3 статьи 269 НК РФ

В соответствии с пунктом 3 статьи 269 НК РФ в случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее в настоящей статье - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 - 6 настоящей статьи. При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика в целях настоящей статьи учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 настоящей статьи, в совокупности.

В целях настоящей статьи организацией, занимающейся лизинговой деятельностью, признается организация, у которой в отчетном (налоговом) периоде, на последнее число которого определяется предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, доходы от осуществления лизинговой деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой за указанный отчетный (налоговый) период.

Таким образом, организацией, занимающейся лизинговой деятельностью, признается организация, чьи доходы от этой деятельности составляют не менее 90 процентов в общей сумме всех доходов. При определении доли доходов от лизинговой деятельности учитываются доходы, включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В свою очередь, пунктом 1 статьи 247 НК РФ установлено, что  прибылью признается:

 1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

На основании изложенного, по нашему мнению, можно сделать вывод, что при расчете пропорции в сумму доходов включаются как доходы от реализации услуг, так и внереализационные доходы.

Как следует из вопроса, Организация планирует получить безвозмездно денежные средства от своего учредителя - иностранного юридического лица, владеющего более 50 процентов долей в УК Организации.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

При этом статьей 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы:

11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде). При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации[1] в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

Таким образом, в случае, если получаемые денежные средства от иностранной материнской компании, подпадают под действие пункта 11 статьи 251 НК  РФ, они не включаются в налоговую базу.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, если в отношении получаемых безвозмездно денежных средств не применяется пункт 1 статьи 251 НК РФ, то такой доход признается внереализационным и учитывается в целях пункта 3 статьи 269 НК РФ.

В случае, если в отношении указанных  средств применяется статья 251 НК РФ, то такой доход не учитывается при расчете пропорции суммы доходов, так как не включается в налоговую базу по налогу на прибыль.

Коллегия Налоговых Консультантов, 28 мая 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit