О порядке проведения расчетов с арендатором
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Арендатор, не заплатил гарантийный взнос, проводки Дт51 Кт62.2 не возникло.
Сейчас он расторгается, по условиям договора мы должны удержать гарантийный взнос.
Правильно ли я понимаю, что должна его начислить
Дт 91.2 Кт 62.02,
Тогда в сверке возникнет задолженность.
В соответствии с пунктом 1 статьи 329 ГК РФ (в редакции, действующей с 1 июня 2015 года) исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором.
Согласно пункту 1 статьи 381.1 ГК РФ денежное обязательство, в том числе обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора, и обязательство, возникшее по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 1062 настоящего Кодекса, по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж). Обеспечительным платежом может быть обеспечено обязательство, которое возникнет в будущем.
При наступлении обстоятельств, предусмотренных договором, сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства.
До 1 июня 2015 года гарантийный взнос также признавался судами в качестве способа обеспечения исполнения обязательств, не поименованного в статье 329 ГК РФ (Постановления ФАС Уральского округа от 27.06.11 № Ф09-3618/11, ФАС Московского округа от 15.06.11 № КГ-А40/5516-11, от 05.07.10 № КГ-А40/6635-10).
Таким образом, гарантийный взнос по договору аренды может быть способом обеспечения обязательств Арендатора перед Арендодателем как в виде штрафных санкций, так и в виде оплаты услуг аренды в будущем.
В рассматриваемой ситуации гарантийный взнос Арендодателем уплачен не был. В связи с чем у Организации отсутствует возможность по его удержанию в случае возникновения обязательств по оплате услуг аренды в будущем либо штрафных санкций.
Далее рассмотрим порядок отражения задолженности Арендатора в бухгалтерском учете в случае, если гарантийный взнос удерживается в счет оплаты услуг аренды.
Согласно пункту 5 ПБУ 9/99[1] в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).
На основании пункта 12 ПБУ 9/99 для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов должны быть одновременно соблюдены следующие условия:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
Таким образом, арендная плата, в счет которой подлежит удержанию гарантийный взнос, признается в составе выручки от реализации на дату соблюдения вышеприведенных условий.
В соответствии с Планом счетов[2] в учете Организации подлежат отражению следующие проводки:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1 «Выручка» – отражена задолженность арендатора по оплате арендной платы.
В случае, если гарантийный взнос удерживается в счет оплаты штрафных санкций, порядок отражения обязательств будет следующим.
Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 прочими доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (пункт 10.2 ПБУ 9/99).
В соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.
Таким образом, Организация должна отразить в составе прочих доходов суммы гарантийного платежа, подлежащего удержанию с арендатора, в том отчетном периоде, в котором им были признаны данные санкции.
В соответствии с Планом счетов в учете Организации подлежат отражению следующие проводки:
Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражена задолженность арендатора по оплате гарантийного взноса в качестве штрафной санкции при расторжении договора.
Коллегия Налоговых Консультантов, 28 мая 2019 года
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н
[2] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел