Главная / Консультации / Общий аудит / О порядке признания государственной пошлины, уплаченной при регистрации ТЗ за пределами РФ

О порядке признания государственной пошлины, уплаченной при регистрации ТЗ за пределами РФ

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

06.09.2021
Вопрос

Вопрос:
Организацией были зарегистрированы на территории РФ товарные знаки (ТЗ), которые отражены в учете в качестве объектов НМА.
Позднее, Организацией была оплачена пошлина за международную регистрацию ТЗ и пошлина за регистрацию заявки. Можно ли затраты по оплате пошлин за международную регистрацию ТЗ отразить в составе расходов текущего периода?

Ответ:
Затраты на оплату пошлин в целях регистрации имеющихся ТЗ за пределами РФ подлежат отражению в составе текущих расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Ответ

Обоснование:

В силу подпункта 14 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ товарные знаки и знаки обслуживания являются результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью).

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 3 ПБУ 14/2007[1] для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении условий, установленных в пункте 3 настоящего Положения, к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания (пункт 4 ПБУ 14/2007).

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2007 нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (пункт 7 ПБУ 14/2007).

Согласно пункту 16 ПБУ 14/2007 фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Таким образом, зарегистрированное исключительное право на товарный знак в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом в случае, если срок предполагаемого использования превышает 12 месяцев и организацией не предполагается продажа объекта в течение этого срока.

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях и в общем случае не подлежит изменению.

В рассматриваемой ситуации, Организацией были зарегистрированы на территории РФ товарные знаки и приняты на учет в качестве НМА.

В дальнейшем эти же товарные знаки были зарегистрированы на территориях иностранных государств, в связи с чем, были уплачены дополнительные регистрационные пошлины.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации не возникает новых объектов НМА, следовательно, затраты на оплату соответствующих пошлин подлежат бухгалтерскому учету в составе текущих расходов.

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Таким образом, исключительное право на товарный знак в целях налогообложения признается нематериальным активом в случае, если его стоимость превышает 100 000 рублей, а срок предполагаемого использования превышает 12 месяцев.

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования и в дальнейшем изменению не подлежит.

В рассматриваемой ситуации, Организацией были зарегистрированы на территории РФ товарные знаки и приняты на учет в качестве НМА.

В дальнейшем эти же товарные знаки были зарегистрированы на территориях иностранных государств, в связи с чем, были уплачены дополнительные регистрационные пошлины.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации не создаются новые объекты НМА, следовательно, расходы на оплату соответствующих пошлин подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, при условии соблюдения установленных статьей 252 НК РФ[2].

Данный вывод подтверждается разъяснениями Минфина РФ, приведенными в Письме от 18.03.21 № 03-03-06/1/19446:

«К нематериальным активам относится, в частности, исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.

Необходимо отметить, что получение налогоплательщиком исключительных прав на использование зарегистрированного в Российской Федерации товарного знака на территории иностранного государства не приводит к возникновению нового нематериального актива (товарного знака), а является дополнительным основанием правовой охраны уже существующего нематериального актива.

В этой связи расходы, связанные с регистрацией товарного знака на территории иностранного государства, осуществленные после его регистрации в Российской Федерации, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ».

Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина РФ от 08.11.12 № 03-03-06/1/579.

Коллегия Налоговых Консультантов, 15 июля 2021 года



[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н

[2] В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходы учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при единовременном выполнении следующих условий:

- вид расхода прямо не поименован в статье 270 НК РФ;

- расходы документально подтверждены;

- расходы экономически обоснованы и направлены на получение дохода.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел