О порядке применения льготы по НДС в отношении имущества, передаваемого в качестве благотворительной помощи

Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)», за исключением подакцизных товаров.

При этом, если получателями товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в абзаце первом настоящего подпункта, являются организация и (или) индивидуальный предприниматель, документами, подтверждающими право на освобождение от налогообложения в соответствии с настоящим подпунктом, являются:

договор или контракт о безвозмездной передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в абзаце первом настоящего подпункта;

акт приема-передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав или иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком товаров, имущественных прав (выполнение работ, оказание услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).

Согласно пункту 1 статьи 9 Закона № 7-ФЗ[1]  частным учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником (гражданином или юридическим лицом) для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Благотворительной организацией является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных настоящим Федеральным законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц (пункт 1 статьи 6 Закона № 135-ФЗ[2]).

Как указано статьей 7 Закона № 135-ФЗ, благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций.

Благотворительная организация может создаваться в форме учреждения, если ее учредителем является благотворительная организация.

Частное учреждение «Ковалевский центр помощи детям» является некоммерческой организацией, при этом не  является благотворительной организацией.

Подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрена льгота по НДС при безвозмездной передаче товаров в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ организации, которая не обязательно должна быть учреждена в качестве благотворительной организации.

Как указано подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ безвозмездная передача товаров должна быть осуществлена в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ.

Так, согласно статье 1 Закона № 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.[3]

На основании пункта 1 статьи 2 Закона № 153-ФЗ благотворительная и добровольческая (волонтерская) деятельность осуществляется в том числе в целях социальной реабилитации детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации.

Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются (пункт 2 статьи 153-ФЗ).

Граждане и юридические лица вправе свободно осуществлять благотворительную деятельность индивидуально или объединившись, с образованием или без образования благотворительной организации (пункт 2 статьи 4 Закона № 153-ФЗ).

Как указано статьей 5 Закона № 153-ФЗ, под участниками благотворительной деятельности для целей настоящего Федерального закона понимаются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы (волонтеры), благополучатели. Участниками добровольческой (волонтерской) деятельности являются добровольцы (волонтеры), организаторы добровольческой (волонтерской) деятельности и добровольческие (волонтерские) организации[4].

Из изложенного можно сделать вывод, что под благотворительной деятельностью понимается деятельность, в том числе коммерческой организацией, по безвозмездной передаче товаров организации, которая является некоммерческой организацией, в том числе не являющейся благотворительной организацией, для целей  определенных пунктом 1 статьи 2 Закона № 153-ФЗ.

В рассматриваемой ситуации Организацией безвозмездно передаются товары в качестве благотворительной помощи некоммерческой организации Частному учреждению «Ковалевский центр помощи детям», основным видом деятельности которой является деятельность по уходу с обеспечением проживания прочая.

По нашему мнению, товары Организацией передаются в целях благотворительной деятельности, в том числе  в целях социальной реабилитации детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, и их передача не подлежит налогообложению НДС на основании подпункта 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

В подтверждение изложенной позиции приведем официальные разъяснения Минфина РФ.

В Письме Минфина РФ от 22.05.18 № 03-07-11/34269 по вопросу об НДС и налоге на прибыль при безвозмездной передаче недвижимого имущества общеобразовательной автономной некоммерческой организации изложено следующее:

«…В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен статьей 149 Кодекса.

Так, согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 2 указанного Федерального закона благотворительная деятельность осуществляется в том числе в целях содействия деятельности в сфере образования.

Таким образом, безвозмездная передача недвижимого имущества общеобразовательной автономной некоммерческой организации в рамках благотворительной деятельности налогом на добавленную стоимость не облагается.».

В Письме Минфина РФ от 20.11.17 № 03-07-07/76413 изложено:

«…Вопрос: ООО (далее - Общество) является коммерческой организацией. Основной вид деятельности - оптовая торговля медицинским оборудованием и медицинскими изделиями отечественного и зарубежного производства (код ОКВЭД 46.46.1).

В целях содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан и улучшения их морально-психологического состояния и в соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального Закона от 11 августа 1995 N 135-ФЗ Общество осуществляет пожертвования в адрес некоммерческих организаций (государственных бюджетных учреждений здравоохранения), созданных в соответствии с §7 гл. 4 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

Пожертвования осуществляются Обществом на основании договоров пожертвования в виде передачи в адрес указанных учреждений следующего имущества:

- товаров медицинского назначения (медицинское оборудование, расходные материалы для медицинского оборудования и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

- товаров немедицинского назначения (различное оборудование для оснащения холлов, кабинетов, палат и иных помещений общего пользования медицинских центров).

Имущество передается на осуществление основной уставной деятельности бюджетных учреждений, не связанной с предпринимательской деятельностью.

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения. Если объект налогообложения отсутствует, то не возникает и обязанности по исчислению налога.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

Подпункт 3 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ, в свою очередь, предусматривает, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Формы некоммерческих организаций поименованы в §7 гл. 4 ГК РФ. Согласно нормам ГК РФ некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных и религиозных организаций, учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательством. Полный перечень форм некоммерческих организаций содержит гл. II Закона N 7-ФЗ. Так, некоммерческой организацией в силу закона является бюджетное учреждение (ст. 123.22 ГК РФ, ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).

Отсюда можно сделать вывод, что передача любого имущества некоммерческой организации (в данном случае государственным бюджетным учреждениям здравоохранения) на осуществление ими основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, не является объектом налогообложения по НДС.

Верно ли, что не нужно начислять НДС при осуществлении подобных операций безвозмездной передачи имущества?

Кроме того, п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота по налогу на добавленную стоимость в отношении медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, в частности медицинских изделий.

Согласно Письмам Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21224, от 06.04.2016 N 03-07-11/19518, от 09.03.2016 N 03-07-11/12882, в случае, если организация оказывает населению медицинские услуги, включенные в перечень, на безвозмездной основе, данные услуги освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Подпадает ли под льготу, установленную п. 2 ст. 149 НК РФ, безвозмездная передача имущества в виде пожертвований товаров медицинского назначения?

Ответ:

Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Таким образом, безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных товаров), выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость…».

Коллегия Налоговых Консультантов, 23 октября 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit