О порядке применения ККТ при замене товара

Ответ

В рассматриваемом нами случае Организацией был продан товар физическому лицу не в целях осуществления предпринимательской деятельности. В связи с чем, считаем, что правоотношения регламентируются положениями о договоре розничной купли-продажи.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

К отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина, не урегулированным настоящим Кодексом, применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними.

На основании пункта 1 статьи 502 ГК РФ покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом.

При отсутствии необходимого для обмена товара у продавца покупатель вправе возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму.

Требование покупателя об обмене либо о возврате товара подлежит удовлетворению, если товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства и имеются доказательства приобретения его у данного продавца.

Пунктом 2 статьи 502 ГК РФ установлено, что перечень товаров, которые не подлежат обмену или возврату по указанным в настоящей статье основаниям, определяется в порядке, установленном законом или иными правовыми актами.

На основании пункта 1 статьи 25 Закона РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.92 № 2300-1 потребитель вправе обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретен, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации.

Потребитель имеет право на обмен непродовольственного товара надлежащего качества в течение четырнадцати дней, не считая дня его покупки.

Обмен непродовольственного товара надлежащего качества проводится, если указанный товар не был в употреблении, сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки, а также имеется товарный чек или кассовый чек либо иной подтверждающий оплату указанного товара документ. Отсутствие у потребителя товарного чека или кассового чека либо иного подтверждающего оплату товара документа не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания.

Перечень товаров, не подлежащих обмену по основаниям, указанным в настоящей статье, утверждается Правительством РФ.

Пунктом 2 статьи 25 Закона № 2300-1 установлено, что в случае, если аналогичный товар отсутствует в продаже на день обращения потребителя к продавцу, потребитель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за указанный товар денежной суммы. Требование потребителя о возврате уплаченной за указанный товар денежной суммы подлежит удовлетворению в течение трех дней со дня возврата указанного товара.

По соглашению потребителя с продавцом обмен товара может быть предусмотрен при поступлении аналогичного товара в продажу. Продавец обязан незамедлительно сообщить потребителю о поступлении аналогичного товара в продажу.

Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55 (далее - Перечень).

Таким образом, в общем случае в течение 14 дней, не считая даты приобретения товара, покупатель – физическое лицо вправе обменять товар надлежащего качества на аналогичный товар. При этом физическое лицо вправе требовать замены товара в том случае, если этот товар не поименован в Перечне товаров, не подлежащих замене.

В рассматриваемом нами случае покупатель осуществляет замену холодильника на вытяжку, т.е. осуществляется замена товара на иной товар, не аналогичный.

Кроме того, холодильник относится к технически сложному товару бытового назначения, который поименован в Перечне непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар.

Таким образом, в данном случае покупатель не вправе требовать замены качественного холодильника ни на аналогичный товар, ни на другой.

Между тем, в силу пункта 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422).

Соответственно, на наш взгляд, стороны розничного договора вправе согласовать условие о замене качественного товара, который содержится в Перечне товаров, не подлежащих замене, на иной товар.

В случае, когда замена осуществляется в силу закона, при наличии разницы в цене обмениваемых товаров, осуществляется соответствующий перерасчет. Стороны не обязаны в этом случае производить полностью возврат стоимости приобретенного товара и осуществлять приобретение другого товара.

В рассматриваемом нами случае, поскольку замена товара осуществляется на основании соглашения сторон, на наш взгляд, при наличии разницы в цене стороны также вправе осуществить соответствующий перерасчет. Осуществлять возврат полной стоимости холодильника в целях реализации вытяжки за плату стороны не обязаны.

Далее рассмотрим, как в этом случае Организация обязана применить ККТ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ[1] (в редакции, применяемой с 1 июля 2019 года) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Статьей 1.1. Закона № 54-ФЗ определены следующие понятия, используемые в Федеральном законе № 54-ФЗ:

расчеты - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Таким образом, в общем случае при осуществлении расчетов с физическими лицами за реализованные товары у Организации возникает обязанность применить ККТ.

В силу статьи 1.1 Закона № 54-ФЗ кассовый чек представляет собой первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники.

Пунктом 2 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ установлено, что при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 6 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ пользователи обязаны обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением контрольно-кассовой техники, в налоговые органы через оператора фискальных данных с учетом положений абзаца третьего настоящего пункта, за исключением случаев, указанных в пункте 7 статьи 2 настоящего Федерального закона.

Из приведенных норм следует, что применение ККТ осуществляется в момент проведения расчета.

При этом в качестве расчета понимается получение денежных средств в счет реализованного товара, выдача денежных средств в счет возвращаемого товара, предоставление иного встречного предоставления за получаемые товары, зачет аванса в счет реализуемого товара.

В рассматриваемом нами случае первоначально был реализован товар – холодильник, за который была получена оплата.

Далее, холодильник будет возращен и вместо передачи денежных средств за возвращенный товар Организация реализует покупателю вытяжку.

В этом случае, по нашему мнению, Организации следует дважды применить ККТ:

- при возврате товара – холодильника и предоставлении покупателю иного встречного представления в виде продажи вытяжки;

- при продаже вытяжки и зачете ранее перечисленных денежных средств в счет оплаты стоимости вытяжки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ кассовый чек и бланк строгой отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, содержат с учетом положений пункта 1.1 настоящей статьи следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- порядковый номер за смену;

- дата, время и место (адрес) осуществления расчета (при расчете в зданиях и помещениях - адрес здания и помещения с почтовым индексом, при расчете в транспортных средствах - наименование и номер транспортного средства, адрес организации либо адрес регистрации индивидуального предпринимателя, при расчете в сети "Интернет" - адрес сайта пользователя);

- наименование организации-пользователя или фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя - пользователя;

- идентификационный номер налогоплательщика пользователя;

- применяемая при расчете система налогообложения;

- признак расчета (получение средств от покупателя (клиента) - приход, возврат покупателю (клиенту) средств, полученных от него, - возврат прихода, выдача средств покупателю (клиенту) - расход, получение средств от покупателя (клиента), выданных ему, - возврат расхода);

- наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена (в валюте РФ) за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС);

- сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС по этим ставкам (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС);

- форма расчета (оплата наличными деньгами и (или) в безналичном порядке), а также сумма оплаты наличными деньгами и (или) в безналичном порядке;

- должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем (клиентом), оформившего кассовый чек или бланк строгой отчетности и выдавшего (передавшего) его покупателю (клиенту) (за исключением расчетов, осуществленных с использованием автоматических устройств для расчетов, применяемых в том числе при осуществлении расчетов в безналичном порядке в сети «Интернет»);

- регистрационный номер контрольно-кассовой техники;

- заводской номер экземпляра модели фискального накопителя;

- фискальный признак документа;

- адрес сайта уполномоченного органа в сети «Интернет», на котором может быть осуществлена проверка факта записи этого расчета и подлинности фискального признака;

- абонентский номер либо адрес электронной почты покупателя (клиента) в случае передачи ему кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме или идентифицирующих такие кассовый чек или бланк строгой отчетности признаков и информации об адресе информационного ресурса в сети «Интернет», на котором такой документ может быть получен;

- адрес электронной почты отправителя кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме в случае передачи покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме;

- порядковый номер фискального документа;

номер смены;

- фискальный признак сообщения (для кассового чека или бланка строгой отчетности, хранимых в фискальном накопителе или передаваемых оператору фискальных данных);

- QR-код.

Приказом ФНС РФ от 21.03.17 № ММВ-7-20/229@[2] (далее по тексту – Приказ ФНС РФ) установлены дополнительные реквизиты и форматы фискальных документов.

Таблицей 25 Приложения № 2 к Приказу ФНС РФ предусмотрены следующие значение реквизита «признак расчета» для кассового чека (БСО):

Следовательно, при возврате холодильника от покупателя по реквизиту «признак расчета» следует указать «ВОЗВРАТ ПРИХОДА».

Кроме того, Приказом ФНС РФ в качестве дополнительного реквизита установлен «признак способа расчета».

Так, в соответствии с таблицей 28 Приложения № 2 к Приказу ФНС РФ возможны следующие значения для реквизита «признак способа расчета»:

Если каких-либо дополнительных обязательств в связи с возвратом холодильника у Организации не возникает, в реквизите «признак способа расчета» следует указать «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ».

В таблице 4 Приложения № 2 к Приказу ФНС РФ предусмотрен дополнительный реквизит «сумма по чеку (БСО) встречным представлением»:

По нашему мнению, поскольку фактически Организация не будет осуществлять денежные средства покупателю за возвращенный холодильник, в кассовом чеке следует отразить дополнительный реквизит «сумма по чеку (БСО) встречным представлением».

При реализации вытяжки следует применить ККТ и в кассовом чеке в реквизите «признак расчета» следует указать «ПРИХОД», а в реквизите «признак способа расчета» следует указать «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ».

Коллегия Налоговых Консультантов, 15 октября 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел