О порядке применения ККТ при расчетах с ФЛ в безналичном порядке

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ[1] контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

В силу пункта 2 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Пунктом 9 статьи 2 Закона № 54-ФЗ установлено, что ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением (пункт 9 статьи 2 Закона № 54-ФЗ).

Статьей 1.1 Закона № 54-ФЗ установлено, что в качестве расчета понимается прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги;

Из совокупности приведенных норм следует, что организации при приеме денежных средств, как в наличной форме, так и в безналичном порядке от физических лиц за товары, работы, услуги обязаны применять ККТ.

Отметим, что в силу пункта 4 статьи 4 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» от 03.07.18 № 192-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа), расчетов при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт, при осуществлении зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов, при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг, при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги вправе не применять контрольно-кассовую технику и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности до 1 июля 2019 года.

Таким образом, до 1 июля 2019 года Организация вправе была не применять ККТ при осуществлении расчетов с физическими лицами, не являющимися ИП, в безналичном порядке, за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа.

Закон № 54-ФЗ не разъясняет, что следует понимать под безналичными расчетами, а также электронными средствами платежа.

Согласно пункту 3 статьи 861 ГК РФ безналичные расчеты осуществляются путем перевода денежных средств банками и иными кредитными организациями (далее - банки) с открытием или без открытия банковских счетов в порядке, установленном законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами и договором.

Безналичные расчеты могут осуществляться в форме расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, по инкассо, чеками, а также в иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями (пункт 1 статьи 962 ГК РФ).

Порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществления перевода денежных средств, использования электронных средств платежа, регулирует Закон № 161-ФЗ[2].

Статьей 3 Закона № 161-ФЗ даны следующие основные понятия:

- электронное средство платежа - средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (пункт 19);

- оператор по переводу денежных средств - организация, которая в соответствии с законодательством РФ вправе осуществлять перевод денежных средств (пункт 2);

- перевод денежных средств - действия оператора по переводу денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов по предоставлению получателю средств денежных средств плательщика (пункт 12).

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона № 161-ФЗ оператор по переводу денежных средств осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента (плательщика или получателя средств), оформленному в рамках применяемой формы безналичных расчетов (далее - распоряжение клиента).

В соответствии с пунктом 1.1 Главы 1 Положения № 383-П[3] перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

- расчетов платежными поручениями;

- расчетов по аккредитиву;

- расчетов инкассовыми поручениями;

- расчетов чеками;

- расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- расчетов в форме перевода электронных денежных средств.

Под информационно-коммуникационными технологиями понимается информационные процессы и методы работы с информацией, осуществляемые с применением средств вычислительной техники и средств телекоммуникации[4].

Информацио́нные техноло́гии[5] (ИТ, также — информационно-коммуникационные технологии) — процессы, методы поиска, сбора, хранения, обработки, предоставления, распространения информации и способы осуществления таких процессов и методов (ФЗ № 149-ФЗ); приёмы, способы и методы применения средств вычислительной техники при выполнении функций сбора, хранения, обработки, передачи и использования данных (ГОСТ 34.003-90); ресурсы, необходимые для сбора, обработки, хранения и распространения информации (ISO/IEC 38500:2008).

Электронный носитель - материальный носитель, используемый для записи, хранения и воспроизведения информации, обрабатываемой с помощью средств вычислительной техники[6].

По нашему мнению, из вышеизложенного следует, что электронное средство платежа это средство / способ, посредством которого клиент (плательщик) дает распоряжение кредитной организации на осуществление действий по представлению своих денежных средств получателю средств (Организация) в рамках применяемых всех форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

Исходя из приведенных определений можно сделать вывод, что к электронным средствам платежа относятся платежные карты, электронные кошельки, клиент-банки, онлайн-банки, т.е. все средства, которые позволяют клиенту банка осуществить перевод своих денежных средств путем удаленного доступа без предоставления платежного документа на бумажного носителе в банк.

Вместе с этим, следует отметить, что Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19.06.12 № 383-П, различает исполнение распоряжений клиента подданных в электронном виде и с использованием электронного средства платежа:

«4.6. Исполнение распоряжения в электронном виде в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету подтверждается:

банком плательщика посредством направления плательщику извещения в электронном виде о списании денежных средств с банковского счета плательщика с указанием реквизитов исполненного распоряжения или посредством направления исполненного распоряжения в электронном виде с указанием даты исполнения. При этом указанным извещением банка плательщика могут одновременно подтверждаться прием к исполнению распоряжения в электронном виде и его исполнение;

банком получателя средств посредством направления получателю средств извещения о зачислении денежных средств на банковский счет получателя средств с указанием реквизитов исполненного распоряжения или посредством направления исполненного распоряжения с указанием даты исполнения.

4.7. Исполнение распоряжения на бумажном носителе в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету подтверждается:

банком плательщика посредством представления плательщику экземпляра исполненного распоряжения на бумажном носителе с указанием даты исполнения, проставлением штампа банка и подписи уполномоченного лица банка. При этом штампом банка плательщика может одновременно подтверждаться прием к исполнению распоряжения на бумажном носителе и его исполнение;

банком получателя средств посредством представления получателю средств экземпляра исполненного распоряжения на бумажном носителе с указанием даты исполнения, проставлением штампа банка и подписи уполномоченного лица банка.

В соответствии с договором исполнение распоряжения на бумажном носителе в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету может подтверждаться банком в порядке, предусмотренном пунктом 4.6 настоящего Положения, с учетом требований пункта 1.24 настоящего Положения.

4.9. Исполнение распоряжения клиента при осуществлении операции с использованием электронного средства платежа подтверждается кредитной организацией посредством направления клиенту в порядке, установленном договором, извещения кредитной организации в электронном виде или на бумажном носителе, подтверждающего осуществление операции с использованием электронного средства платежа, в котором должны быть указаны:

наименование или иные реквизиты кредитной организации;

номер, код и (или) иной идентификатор электронного средства платежа;

вид операции;

дата операции;

сумма операции;

сумма комиссионного вознаграждения в случае его взимания;

идентификатор устройства при его применении для осуществления операции с использованием электронного средства платежа.

Извещение, подтверждающее осуществление операции с использованием электронного средства платежа, может содержать дополнительную информацию, установленную кредитной организацией».

На основании норм Положения № 383-П можно сделать вывод о том, что передача электронных распоряжений банку (например, через банк-клиент) и использование электронного средства платежа (например, платежной карты) это разные способы передачи распоряжений в банк. При таком подходе банк-клиент не является электронным средством платежа, несмотря на то, что предполагает использование электронной передачи распоряжений.

Однако как следует из разъяснений ЦБ РФ, банк-клиент также может признаваться ЭСП[7]:

«Вопрос: Распространяется ли термин "электронное средство платежа" на расчетные документы по банковскому счету, направленные юридическим лицом/индивидуальным предпринимателем в кредитную организацию по дистанционным каналам обслуживания (например, посредством системы "клиент-банк")?

Ответ: В соответствии с частью 19 статьи 3 Закона N 161-ФЗ под электронным средством платежа понимается средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств.

Таким образом, из данного определения не следует, что распоряжения клиента являются электронными средствами платежа.

Система "Клиент-банк" будет являться электронным средством платежа, если при ее использовании клиентом оператора по переводу денежных средств возможно составление, удостоверение и передача распоряжений в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов (часть 19 статьи 3 Закона N 161-ФЗ)».

Учитывая мнение ЦБ РФ, можно сделать вывод о том, что пока банк-клиент не используется для перевода денежных средств, он не является ЭСП.

В случае если через банк-клиент совершается платеж, он признается ЭСП.

Таким образом, все платежи, совершенные с применением удаленного доступа и / или электронных средств (банк-клиент, платежная карта, электронный кошелек), учитывая разъяснения ЦБ РФ, должны классифицироваться как электронные средства платежа.

Соответственно, возвращаясь к нормам Закона № 192-ФЗ, можно сделать вывод о том, что до 1 июля 2019 года организации были вправе не применять ККТ при осуществлении расчетов с физическими лицами в безналичном порядке, если эти расчеты были произведены без использования клиент-банка, платежных карт, электронных кошельков и т.д.

Применительно к рассматриваемому нами случаю при продаже имущества сотрудникам организации и/или иным физически лицам при осуществлении расчетов в безналичном порядке Организация обязана применять ККТ с 1 июля 2019 года.

До 1 июля 2019 года Организация была вправе не применять ККТ при продаже имущества своим сотрудникам и/или иным физическим лицам при осуществлении расчетов в безналичном порядке, если эти расчеты были произведены без использования электронных средств платежа (клиент-банка, платежных карт, электронных кошельков и т.д).

Коллегия Налоговых Консультантов, 30 октября 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit