О порядке применение имущественного вычета по НДФЛ и возврата сотруднику излишне удержанной суммы налога

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Следовательно, при обращении физического лица к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года налог исчисляется за весь истекший с начала года период с применением имущественного налогового вычета.

Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 06.03.20 № 03-04-05/16897, от 06.10.16 № 03-04-05/58149, от 21.03.16 № 03-04-06/15541.

Разница между суммой налога, исчисленной и удержанной у работника до предоставления имущественного вычета, и суммой налога, определенной в соответствии с положениями пункта 3 статьи 226 НК РФ, в том месяце, в котором работник предоставил заявление, представляет собой сумму излишне перечисленного налога.

Аналогичный вывод сделан в пункте 2 Обзора[1] Президиума Верховного Суда РФ 21.10.15.

Согласно пункту 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

Таким образом, возврат работнику суммы излишне перечисленного налога осуществляется налоговым агентом на основании заявления работника за счет собственных средств на расчетный счет работника в течение 3-х месяцев.

При этом на сумму возвращенного налога, налоговый агент уменьшает сумму перечисляемого в бюджет НДФЛ.

В бухгалтерском учете расчеты с сотрудником по возврату суммы излишне удержанного налога будут отражаться следующим образом:

Дебет 70 Кредит 68 – сторно, на сумму излишне перечисленного налога;

Дебет 70 Кредит 51 – налог перечислен работнику.

Сведения о предоставлении работодателем имущественного налогового вычета и о возврате излишне удержанного налога отражаются в расчете 6-НДФЛ[2].

Исходя из положений пунктов 3.2 и 4.3 Порядка заполнения расчета № 6-НДФЛ, суммы возвращенного налога отражаются в расчете за тот период, в котором происходит возврат денежных средств.

При этом заполняются следующие строки:

- в поле 030 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 НК РФ за последние три месяца отчетного периода.

- в поле 031 - дата, в которую налоговым агентом произведен возврат налогоплательщикам налога в соответствии со статьей 231 НК РФ.

- в поле 032 - сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 НК РФ в указанную в поле 031 дату.

При этом сумма налога, возвращенная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 030, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 032.

- в поле 130 - обобщенная по всем физическим лицам сумма вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.

- в поле 180 - общая сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.

- в поле 190 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Имущественные вычеты, предоставляемые работодателем, также отражаются в разделе 3 Приложения № 1 к расчету № 6-НДФЛ (пункт 5.6 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

Поскольку расчет 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом, корректирующий расчет в связи с возвратом налога работнику, не предоставляется.

Коллегия Налоговых Консультантов, 13 сентября 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit