О порядке отражения операций по получению запасных частей в рамках гарантийного ремонта

Согласно пункту 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Если договором купли-продажи установлено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным в статье 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока). Об этом указано в пункте 2 статьи 470 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 477 ГК РФ, если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.

В частности, в силу положений пункта 2 статьи 475 ГК РФ и пункта 3 статьи 477 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе потребовать замены товара ненадлежащего качества товаров, соответствующим договору.

С учетом изложенного, покупатель вправе предъявить требования поставщику о замене дефектного товара в течение гарантийного срока, определенного в договоре поставки.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации покупатель предъявил требования о замене дефектного товара в течение гарантийного срока в адрес Вашей организации. В свою очередь, Организацией были предъявлены аналогичные требования к иностранному поставщику в соответствии с условиями контракта.

Рассмотрим возможность отражения ввезенного имущества без взимания платы, которое поступило Организации в рамках исполнения гарантийных обязательств по договору с поставщиком, в составе доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет

Как было отмечено нами выше, согласно пункту 10.3 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости (пункт 10.3 ПБУ 9/99).

В соответствии с пунктом 7.2. Концепции[1] активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

На основании пункта 7.2.1. Концепции, будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательства;

г) распределен между собственниками организации.

В свою очередь, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (пункт 2 ПБУ 9/99).

Поскольку имущество поступает в Организацию в связи с исполнением гарантийного обязательства иностранного поставщика, а не в связи с намерением иностранным поставщиком одарить Организацию, и далее будет передано покупателю в рамках исполнения своих гарантийных обязательств по договору без взимания платы, на наш взгляд, у Организации при поступлении имущества не возникает экономической выгоды и, как следствие, дохода и актива в бухгалтерском учете, и не возникнет уменьшения экономической выгоды (расходов) при передаче такого имущества покупателю на основании пункта 2 ПБУ 10/99[2].

Так как актив не принимается к учету, расходы, которые осуществляются Организацией при ввозе имущества на территорию РФ (таможенные платежи, НДС) и не компенсируются иностранным поставщиком по условиям договора, по нашему мнению, учитываются в составе расходов на дату выполнения требований пункта 16 ПБУ 10/99, т.е. расход производится на основании конкретного договора, сумма расхода может быть определена и имеется уверенность в уменьшении экономической выгоды.

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

В свою очередь в соответствии с пунктом 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

С учетом изложенного, в рассматриваемом случае, по нашему мнению, в налоговом учете аналогично бухгалтерскому учету не возникает ни доходов при получении имущества, ни расходов по передаче имущества.

Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе имущества, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

В отношении ввозного НДС отметим следующее.

Во-первых, передача дефектного оборудования не относится к необлагаемым НДС операциям по подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ, так как такое имущество не участвует в гарантийном ремонте, и передается в рамках облагаемой НДС деятельности, т.е. в рамках первоначальной сделки по продаже облагаемого НДС товара.

Во-вторых, имущество не принимается к учету в качестве актива, что может привести к спорам с налоговыми органами в части принятия к вычету суммы НДС (Письмо Минфина РФ от 22.08.16 № 03-07-11/48963).

По нашему мнению, Организации целесообразно урегулировать вопрос о компенсации расходов по уплате ввозного НДС в договоре.

Коллегия Налоговых Консультантов, 18 ноября 2020г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit