О порядке отражения финансовой помощи учредителя

Правовое положение ООО регулируется, в частности, положениями Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее – Закон № 14-ФЗ).

На основании пункта 2 статьи 17 Закона № 14-ФЗ увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 27 Закона № 14-ФЗ участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (пункт 4 статьи 27 Закона № 14-ФЗ).

Таким образов, положениями Закона № 14-ФЗ предусмотрено:

- внесение участником дополнительного вклада, увеличивающего уставный капитал ООО;

- внесение участником денежного вклада в имущество ООО, которое не влечет изменения размеров и номинальной стоимости доли участника.

Кроме того, участник ООО вправе оказывать финансовую помощь ООО в порядке, не предусмотренном Законом № 14-ФЗ.

Согласно постановке вопроса можно предположить, что в данном случае имеет место оказание финансовой помощи учредителем, которая не является внесением дополнительного вклада в уставный капитал ООО или внесением денежного вклада в имущество ООО, т.е. не регулируется положениями Закона № 14-ФЗ.

В этом случае имеет место безвозмездная передача денежных средств от учредителя Обществу.

Бухгалтерский учет

Порядок отражения в бухгалтерском учете ООО финансовой помощи учредителя прямо не регламентирован, в связи с чем, в данном случае применимы общие положения бухгалтерского законодательства.

Согласно пункту 2 ПБУ 9/99[1]  доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Поскольку в рассматриваемом нами случае финансовая помощь не является вкладом учредителя/участника, считаем, что она удовлетворяет понятию дохода для целей бухгалтерского учета.

На основании пункта 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

Пунктом 5 ПБУ 9/99 установлено, что доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (пункт 4 ПБУ 9/99).

Пунктом 7 ПБУ 9/99 предусмотрено, что прочими доходами являются, в частности, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

Считаем, что финансовая помощь не является доходом от обычного вида деятельности, поэтому она подлежит отражению  в бухгалтерском учете в составе прочих доходов.

В бухгалтерском учете Организации данная операция будет подлежать отражению следующим образом:

Дт 51 Кт 91 – оказана финансовая помощь учредителем.

По итогам отчетного периода в бухгалтерском балансе сумма финансовой помощи будет отражена:

- в активах – в составе денежных средств;

- в пассивах – в составе нераспределенной прибыли.

Между тем, существует точка зрения, согласно которой финансовая помощь учредителя рассматривается специалистами в качестве дополнительного вклада в имущество ООО, не приводящего к увеличению уставного капитала, и со ссылкой на Письмо Минфина РФ от 28.12.16 № 07-04-09/78875 частными специалистами делается вывод о том, что такая помощь подлежит отражению на счете 83 «Добавочный капитал».

Так, в Приложении «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год» к Письму Минфина РФ от 28.12.16 № 07-04-09/78875  были даны следующие разъяснения:

«В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Исходя из этого поступления денежных средств и иного имущества от учредителей, акционеров, участников, собственников организации в счет вкладов, взносов при формировании уставного фонда, в качестве безвозмездного финансирования, вкладов в имущество общества не признаются доходами организации.

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, вклад акционера в имущество акционерного общества, не изменяющий размеры и номинальную стоимость доли этого акционера в уставном капитале общества, отражается акционерным обществом по дебету счетов учета активов в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала».

По нашему мнению, на счете 83 «Добавочный капитал», подлежат отражению вклады в имущество общества, которые не приводят к увеличению уставного капитала, но осуществляются в соответствии с положениями статьи 27 Закона № 14-ФЗ, т.е. в случае, когда положениями Устава общества предусмотрено внесение вклада в имущество общества.

В том случае, когда финансовая помощь оказывается на безвозмездной основе и прямо оказание такой помощи не предусмотрено уставом, сумма полученной финансовой помощи подлежит отражению в качестве прочего дохода на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Между тем, учитывая, что порядок отражения финансовой помощи бухгалтерским законодательством в принципе не регламентирован, а также, учитывая разъяснения Минфина РФ, считаем, что и в случае оказания финансовой помощи, Организация вправе применить счет 83 «Добавочный капитал».

На основании изложенного, считаем, что Организация вправе самостоятельно закрепить в учетной политике способ отражения в бухгалтерском учете финансовой помощи, полученной от учредителя – на счете 83 «Добавочный капитал» или на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Налоговый учет

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, денежные средства, полученные Организацией от учредителя в виде финансовой помощи, не будут признаваться доходом в целях исчисления налога на прибыль, при условии, что доля участия учредителя в Организации более 50%.

Коллегия Налоговых Консультантов, 30 января 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit