Главная / Консультации / Общий аудит / О порядке определения общей стоимости услуг с учетом НДС и налога на прибыль

О порядке определения общей стоимости услуг с учетом НДС и налога на прибыль

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

23.06.2021
Вопрос

Исполнитель – нерезидент РФ оказывает электронные услуги по предоставлению в пользование ПО. Таким услуги облагаются на территории РФ НДС по ставке 20% и налогом на прибыль по ставке 20%.
Стоимость услуг без налогов договором определена. Каким образом определить окончательную стоимость услуг с учетом НДС и налога на прибыль?
Ответ


Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает и юридические услуги, в т.ч. по

налоговым проверкам +7915-329-02-05


Налог на прибыль:

 В соответствии с пунктом 1 статьи 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Статьей 247 НК РФ установлено, что прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ;

4) для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 НК РФ.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Пунктом 1 статьи 310 НК РФ установлено, что налог с видов доходов, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 309 НК РФ, исчисляется по ставкам, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ установлена налоговая ставка на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, в размере 20%.

Из приведенных норм следует, что в отношении доходов иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство, налоговая база определяется исходя из суммы платежа, причитающегося за предоставленное право пользование ПО.

В этом случае ставка по налогу на прибыль установлена 20%.

Следовательно, сумма налога определяется как произведение суммы платежа и ставки по налогу на прибыль 20%.

В силу пункта 2 статьи 287 НК РФ российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, исчисленная сумма налога на сумму платежа, причитающегося выплате иностранной организации, удерживается из суммы этого платежа.

Следовательно, фактически, иностранной организации должен быть перечислен платеж, предусмотренный договором, за вычетом суммы удержанного налога.

В связи с чем, считаем, что ставка по налогу на прибыль применяется к полной сумме платежа, до удержания налога.

В этом случае, по нашему мнению, если имеется договоренность с иностранной организацией о том, что сумма платежа после удержания налога должна составить S – руб., то полная сумма платежа (ST) с учетом налога может быть определена следующим образом:

S – сумма платежа после удержания;

A1 – ставка по налогу на прибыль.

Отметим, что приведенная нами формула выведена следующим образом:

S = ST – ST*A1 = ST (1-A1), где

ST – полная сумма платежа до удержания налога.

Следовательно, зная значение S, значение ST можно найти по формуле, приведенной нами выше.

НДС

В соответствии с пунктом 2 статьи 174.2 НК РФ при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория РФ (за исключением оказания таких услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ), налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 процента процентная доля налоговой базы (пункт 5 статьи 174.2 НК РФ).

Таким образом, сумма НДС, уплачиваемая иностранной организацией со стоимости оказанных электронных услуг, определяется по расчетной ставке 16,67% исходя из того, что в сумму платежа, подлежащего оплате за электронные услуги, включается НДС.

Между тем, хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ установлено, что при определении доходов для целей исчисления налога на прибыль из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, при определении размера дохода при исчислении налога на прибыль из суммы предполагаемого дохода исключается исчисленная сумма НДС.

В Письме ФНС РФ от 24.02.21 № СД-4-3/2302@ по рассматриваемому нами вопросу ответ так и не был сформулирован:

«Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при оказании иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства в РФ, услуг в электронной форме на территории РФ.

Ответ: На основании положений статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оказании российским организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. Иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе (пункт 4.6 статьи 83 Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания таких услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), налоговая база по НДС определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Согласно пункту 1 статьи 246 Кодекса иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, по удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на налоговых агентов, выплачивающих указанный доход налогоплательщику (пункт 4 статьи 286 и пункт 1 статьи 310 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Позиция ФНС России по вопросу применения изложенных выше норм Кодекса в ситуации, которая описана в интернет-обращении, будет представлена дополнительно после согласования с Минфином России».

По нашему мнению, в случае оказания иностранной организацией электронных услуг, иностранная организация признается налогоплательщиком НДС. Более того, НДС будет являться предъявленным покупателем – Вашей Организации, если будет выделен в договоре/счете на оказание электронных услуг отдельной строкой.

В этом случае сумма дохода в целях налогообложения налогом на прибыль будет правомерно определяться без учета НДС, подлежащего уплате на территории РФ.

Следовательно, для того, чтобы определить окончательную общую сумму лицензионного платежа, который должен быть установлен в Договоре/счете, нужно к общей сумме платежа с учетом суммы налога на прибыль, прибавить сумму НДС, подлежащую уплате на территории РФ.

Как было отмечено нами выше, при определении суммы НДС в отношении электронных услуг, НДС определяется по расчетной ставке 16,67%, и включается в общую стоимость электронных услуг.

Иначе, порядок определения суммы НДС можно записать следующим образом:

Ст-ть услуг с учетом НДС * 20/120.

Ст-ть услуг без НДС = Ст-ть услуг с НДС – Ст-ть услуг с учетом НДС * 20/120,

Ст-ть услуг без НДС = Ст-ть услуг с НДС * (1 – 20/120).

В этом случае стоимость услуги с НДС можно определить следующим образом:

Ст-ть услуг с НДС = ст-ть услуг без НДС * 120%.

На основании изложенного, считаем, что итоговая сумма, которую следует отразить в Договоре/счете на оказание электронных услуг должна определяться следующим образом:

 

OS = ST * 120%, где:

 

ST – полная сумма платежа до удержания налога на прибыль;

OS – общая стоимость услуг с учетом налога на прибыль и НДС.

Для того, чтобы формула была универсальной для любой ставки НДС, формула может выглядеть следующим образом:

OS = ST * (100 + А2)%, где А2 – ставка по НДС

Коллегия Налоговых Консультантов, 11 мая 2021 года



Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел