О порядке налогообложения услуг, оказываемых иностранным перевозчиком – резидентом РБ

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

Услуги перевозки, оказываемые резидентом РБ, не будут облагаться НДС на территории РФ, независимо от того, осуществляется перевозка по территории РБ или между РФ и РБ.

Налогообложение услуг перевозки налогом на прибыль будет зависеть от того, на территории какой страны оказываются услуги:

- если услуга по перевозке груза оказывается только на территории РБ, то объекта обложения налогом на прибыль на территории РФ не возникает. Соответственно, у Организации не возникает обязанностей налогового агента;

- если услуга по перевозке оказывается между пунктами РФ и РБ (международная перевозка), то услуги не облагаются налогом на прибыль в соответствии с пунктами 1 и 2 Международного соглашения при наличии документов, подтверждающих, что Перевозчик является резидентом РБ и фактическим получателем дохода. В случае отсутствия документов услуги будут облагаться налогом на прибыль на территории РФ по ставке 10%.

Обоснование:

НДС

Республика Беларусь является участником Евразийского экономического союза в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14 (далее – Договор о ЕАЭС).

Пунктом 2 статьи 72 Договора о ЕАЭС установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

 

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Приложением № 18 «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» к Договору о ЕАЭС  (далее – Протокол).

На основании пункта 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 настоящего Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом.

В силу пункта 29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если:

5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подпунктами 1 - 4 настоящего пункта.

Подпунктами 1 – 4 пункта 29 Протокола иное в отношении услуг перевозки не предусмотрено.

На основании изложенного, считаем, что местом реализации услуг перевозки будет признаваться РБ, поскольку услуги оказывается резидентом РБ.

Следовательно, услуги перевозки, оказываемые резидентом РБ, не будут облагаться НДС на территории РФ, независимо от того, осуществляется перевозка по территории РБ или между РФ и РБ.

В Письме Минфина РФ от 06.02.2023 № 03-07-13/1/9207 были даны аналогичные разъяснения:

«Что касается услуг по перевозке товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию, оказываемых белорусскими перевозчиками, то на основании подпункта 5 пункта 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, местом реализации таких услуг в целях применения налога на добавленную стоимость территория Российской Федерации не признается.

Таким образом, услуги по перевозке товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию, оказываемые белорусским перевозчиком, налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не подлежат».

Налог на прибыль

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются, в том числе, иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Пунктом 3 статьи 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль в этом случае признаются доходы, полученные от источников в РФ, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащих налогообложению налогом на прибыль на территории РФ, относятся, в частности:

8) доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках). В целях настоящей статьи термин «демередж» употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания РФ.

Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО, оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

 

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

В силу пункта 1.1 статьи 309 НК РФ доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Таким образом, доходы от международных перевозок, получаемые иностранной организацией, подлежат налогообложению налогом на прибыль на территории РФ при условии, что хотя бы один из пунктов перевозки находится на территории РФ.

Если перевозка осуществляется между пунктами, находящимися за пределами РФ, доход иностранной организации не признается объектом налогообложения налогом на прибыль.

На основании пункта 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

Налог с видов доходов, указанных в подпунктах 7[1] и 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ, исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 284 НК РФ.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 284 НК РФ налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, установлены в размере 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Таким образом, доходы иностранной организации, полученные в связи с оказанием услуг международной перевозки в случае, когда хотя бы один из пунктов находится на территории РФ, подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 10%.

Между тем, в силу пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением:

4) случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Между РФ и Республикой Беларусь заключено Соглашение «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

На основании пунктов 1 и 2 статьи 8 Соглашения прибыль предприятия Договаривающегося Государства (РБ) от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в подпункте ж) пункта 1 статьи 3, облагается налогом только в этом Государстве (РБ).

Для целей настоящего Соглашения прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования.

Термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием Договаривающегося Государства (РБ), кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся Государстве (пп. ж) п. 1 ст. 3 Соглашения).

В случае, когда перевозка осуществляется внутри одного и того же государства, считаем, что доходы будут подлежать обложению только на территории РБ в силу пункта 1 статьи 7 Соглашения, согласно которому прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства (РБ) может облагаться налогом только в этом Государстве (РБ), если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (РФ) через находящееся там постоянное представительство.

Из приведенных положений следует, что в случае осуществления международных перевозок резидентом РБ, доход от таких перевозок подлежит обложению налогом только на территории РБ.

На основании пункта 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор РФ по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров РФ, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Таким образом, в целях применения положений международных договоров иностранные организации обязаны представить следующие документы:

- подтверждение того, что постоянным местом нахождения иностранной организации является государство, с которым РФ имеет международный договор;

- подтверждение того, что иностранная организация является фактическим получателем дохода.

Подводя итоги изложенному можно сделать следующие выводы:

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой,  минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

Коллегия Налоговых Консультантов, 26 апреля 2023 года