О порядке налогообложения НДС процентов за предоставление отсрочки по оплате товаров

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 489 ГК РФ договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку.

Согласно пункту 4 статьи 488 ГК РФ договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

В Постановлении Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.98 в отношении указанного пункта даны следующие разъяснения (пункт 14):

«Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (пункт 4 статьи 488 ГК РФ). Указанные проценты, начисляемые (если иное не установлено договором до дня, когда оплата была произведена, являются платой за коммерческий кредит (статья 823 Кодекса)».

Согласно статье 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Таким образом, стороны договора купли-продажи  вправе предусмотреть уплату процентов за коммерческий кредит (отсрочку).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС.

Соответственно, реализация товара на территории РФ подлежит налогообложению НДС.

Налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров (пункт 1 статьи 154 НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Ранее, Минфин РФ высказывал мнение о том, что проценты по коммерческому кредиту следует рассматривать как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, и включать их в налоговую базу по НДС (Письма Минфина РФ от 31.10.13 № 03-07-14/46530, от 19.08.13 № 03-07-11/33756). Аналогичная позиция была высказана в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27.01.10 № Ф03-8066/2009.

Позднее Минфин РФ изменил свою точку зрения по данному вопросу.

Письмо Минфина РФ от 27.09.19 № 03-03-07/74528:

«Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 7 августа 2012 г. по делу N А12-542/2012, в передаче которого в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации было отказано определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 ноября 2012 г. N ВАС-14084/12, проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит.

Пунктом 12 постановления от 8 октября 1998 г. Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" разъяснено, что согласно статье 823 Гражданского кодекса Российской Федерации к коммерческому кредиту относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства, к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (пункт 2 статьи 823 Гражданского кодекса Российской Федерации). Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ проценты по займам освобождены от налогообложения НДС, суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за предоставление отсрочки или отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по НДС и, соответственно, НДС не облагаются.

Данная позиция изложена в письме Минфина России от 17 июня 2014 г. N 03-07-15/28722, доведенном до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 8 июля 2014 г. N ГД-4-3/13219@».

Аналогичное мнение было высказано в Письмах Минфина РФ от 21.05.15 № 03-07-05/29303, от 04.06.15 № 03-07-05/32290, Постановлении ФАС Московского округа от 22.05.14 № Ф05-4674/14.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, проценты, получаемые Организацией за предоставление отсрочки по оплате товара, не включаются в налоговую базу по НДС.

Коллегия Налоговых Консультантов, 26 июля 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit