Главная / Консультации / Общий аудит / О порядке налогообложения НДФЛ выплаты дивидендов физическому лицу, проживающему в Киргизии

О порядке налогообложения НДФЛ выплаты дивидендов физическому лицу, проживающему в Киргизии

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

25.02.2020
Вопрос

Учредитель предприятия, зарегистрированного и работающего в Киргизии, является физическим лицом - резидентом России. Предприятие выплачивает дивиденды.
Облагаются ли дивиденды подоходным налогом, в каком размере, уплата налога осуществляется налоговым агентом – предприятием? Надо ли резиденту России подавать декларацию по доходам в России?
Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ[1], а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ установлено, что к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации.

Таким образом, дивиденды, полученные ФЛ – резидентом РФ от иностранной организации, признаются объектом налогообложения НДФЛ на территории РФ.

Положениями пункта 2 статьи 214 НК РФ предусмотрено, что сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 13%.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики заключено Соглашение «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы» от 13.01.99 (далее - Соглашение).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства (Киргизия), резиденту другого Договаривающегося Государства (РФ), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (РФ).

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве (Киргизии), резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства (Киргизия), но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10% от общей суммы дивидендов. Этот пункт не затрагивает налогообложения компании в отношении прибыли, из которой выплачиваются дивиденды.

Из совокупности приведенных положений следует, что при выплате организацией – резидентом Киргизии дивидендов физическому лицу – резиденту РФ, такие дивиденды подлежат обложению налогами в следующем порядке:

- дивиденды облагаются налогом на территории Киргизии по ставке 10% (при условии, что физическое лицо является фактическим получателем дивидендов);

- дивиденды облагаются НДФЛ на территории РФ по ставке 13%. При этом сумма исчисленного НДФЛ может быть уменьшена на сумму налога, уплаченного на территории Киргизии.

Как было отмечено нами выше, ФЛ самостоятельно определяет сумму НДФЛ, подлежащего уплате в РФ.

На основании подпункта 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, самостоятельно производят исчисление и уплату налога исходя из сумм таких доходов.

Указанные физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход (пункт 3 статьи 228, пункт 1 статьи 229 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход (пункт 4 статьи 228 НК РФ).

Таким образом, если дивиденды были получены ФЛ в 2019 году, то у такого ФЛ возникнет обязанность самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ на территории РФ до 15 июля 2020 года. При этом сведения об исчисленной сумме НДФЛ должны быть представлены в составе декларации по форме 3-НДФЛ до 30 апреля 2020 года.

Кроме того, хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

В соответствии с пунктом 8.1 пункта 3 статьи 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся суммы прибыли контролируемой иностранной компании, определяемые в соответствии с НК РФ, - для физических лиц, признаваемых в соответствии с НК РФ контролирующими лицами этой компании.

В силу пункта 1 статьи 25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией (КИК) признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

1) организация не признается налоговым резидентом РФ;

2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.

На основании пункта 3 статьи 25.13 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в целях НК РФ контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25%;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%.

Положениями пункта 66 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы налогоплательщика - контролирующего лица, полученные от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды, в порядке, установленном настоящим пунктом.

Доходы, указанные в настоящем пункте, освобождаются от налогообложения в соответствии с настоящим пунктом в сумме, не превышающей сумм дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, указанных налогоплательщиком - российским контролирующим лицом в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды[2].

Таким образом, полученные физическим лицом дивиденды освобождаются от обложения НДФЛ в случае, если физическое лицо – налоговый резидент РФ получает дивиденды от контролируемой им иностранной организации, и ее доход, из которого распределяется и производится выплата таких дивидендов, указанным физическим лицом ранее был задекларирован в виде дохода КИК.

Отметим, что в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ прибыль КИК освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных НК РФ, если КИК образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве.

В рассматриваемом нами случае иностранная организация является резидентом Киргизии.

Республика Киргизия является членом Евразийского Экономического Союза с 23 декабря 2014 года[3].

Следовательно, в рассматриваемом нами случае иностранная организация образована в соответствии с законодательством государства – члена Евразийского Экономического Союза – Республика Киргизия.

Поэтому, в случае если физическое лицо признается контролирующим лицом в отношении иностранной компании – резидента Киргизии, то прибыль, полученная компанией, освобождена от налогообложения на территории РФ в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ.

В этом случае льгота, предусмотренная пунктом 66 статьи 217 НК РФ, в отношении дивидендов, выплачиваемых физическому лицу- резиденту РФ, применяться не будет.

Подводя итоги изложенному, еще раз отметим, что в рассматриваемом нами случае дивиденды, полученные резидентом РФ от иностранной компании – резидента Киргизии:

- подлежат обложению налогом на территории Киргизии по ставке 10%;

- подлежат обложению НДФЛ на территории РФ по ставке 13%. При этом сумма исчисленного налога может быть уменьшена на сумму налога, уплаченного на территории Киргизии. В отношении дивидендов, полученных в 2019 году, у физического лица возникает обязанности представить декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту проживания до 30 апреля 2020 года. Сумма НДФЛ должна быть уплачена до 15 июля 2020 года.

Коллегия Налоговых Консультантов, 14 октября 2019 года



[1] В силу пункта 2 статьи 207 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

[2] Доходы, указанные в пункте 66 статьи 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения при условии представления этим налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией следующих документов:

- платежные документы (их копии), подтверждающие уплату этим налогоплательщиком налога с дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, являющейся источником выплаты дохода в пользу российского контролирующего лица, и (или) уплату налога, исчисленного с такой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в РФ и подлежащего зачету в соответствии со статьей 232 НК РФ;

- документы (их копии), подтверждающие выплату дохода за счет прибыли контролируемой иностранной компании, доход в виде которой был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды.

[3] Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14 (вместе с «Протоколом об исправлении текста Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14, подписанного 23.12.14» от 02.03.15).


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел