Главная / Консультации / Общий аудит / О порядке налогообложения НДФЛ и страховыми взносами стоимости авиабилетов при отзыве сотрудника из отпуска

О порядке налогообложения НДФЛ и страховыми взносами стоимости авиабилетов при отзыве сотрудника из отпуска

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

25.01.2021
Вопрос

Сотрудника отзывают из отпуска и направляют в командировку, но он сначала возвращается из отпуска к месту работы, а затем вылетает в командировку. Должны ли мы начислять страховые взносы и НДФЛ с суммы компенсации сотруднику билета из отпуска к месту работы?
Ответ

В соответствии со статьей 125 ТК РФ отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Таким образом, в случае отзыва работника из отпуска ТК РФ предусматривает перенос неиспользованной части отпуска на другое время. Иных компенсаций отозванному из отпуска работнику, ТК РФ не содержит.

Соответственно, компенсация работнику стоимости билетов для возвращения из места отпуска к месту работы выплачивается по соглашению сторон.

НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

При этом статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения НДФЛ.

Доход в виде компенсации стоимости билета для возвращения из места отпуска в указанной статье не поименован.

Соответственно, такой доход подлежит обложению НДФЛ.

Страховые взносы

Положениями пункта 1 статьи 420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков - организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений.

При этом статьей 422 НК РФ установлен перечень выплат в пользу физических лиц не подлежащих обложению страховыми взносами.

Доход в виде компенсации стоимости билета для возвращения из места отпуска в указанной статье не поименован.

Следовательно, такой доход подлежит обложению страховыми взносами.

Аналогичное мнение в отношении налогообложения НДФЛ и страховыми взносами компенсации стоимости билета высказано в письме Минфина РФ от 21.02.19 № 03-15-06/11330:

«Из запроса следует, что генеральный директор, работа которого по условиям трудового договора имеет разъездной характер, был отозван из отпуска. Организацией была выплачена компенсация стоимости авиабилетов от места использования отпуска к месту проведения рабочей встречи в г. Москве и обратно к месту использования отпуска.

Исходя из положений статьи 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) разъездной работой является работа, при которой работник постоянно выполняет свои должностные обязанности вне расположения организации, в том числе осуществляет постоянную работу в пути.

При этом поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы является служебной командировкой. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (статья 166 Трудового кодекса).

Таким образом, в отличие от командировок, которые носят временный характер, разъездной характер работы имеет постоянный характер.

В этой связи, по мнению Департамента, работа генерального директора не может относиться к работе, имеющей разъездной характер.

Вместе с тем считаем, что по вопросу квалификации той или иной выплаты работнику следует обратиться в Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации.

1. Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Налогового кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Налогового кодекса.

Так, пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии с положениями статьи 125 Трудового кодекса отзыв работника из отпуска осуществляется работодателем с согласия работника.

При этом ни Трудовым кодексом, ни иными положениями действующего законодательства Российской Федерации не предусмотрено норм, устанавливающих обязанность возмещения работодателем стоимости проезда от места проведения отпуска до места работы и обратно в случае отзыва работника из отпуска.

Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения работодателем стоимости проезда от места проведения отпуска до места работы и обратно в случае отзыва работника из отпуска, статья 217 Налогового кодекса не содержит.

С учетом положений статей 41 и 210 Налогового кодекса указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

2. Об обложении страховыми взносами

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

Исходя из положений пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса, перечень которых является исчерпывающим.

Учитывая, что статья 422 Налогового кодекса не содержит положений о включении в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, выплат работнику в виде компенсации стоимости его проезда от места использования отпуска к месту исполнения его служебных обязанностей и обратно к месту использования отпуска в случае отзыва работника из отпуска, указанные выплаты облагаются страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса как выплаты в рамках трудовых отношений».

Коллегия Налоговых Консультантов, 23 ноября 2020г.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел