О периоде, за который следует представлять отчетность КИК

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, уведомляют налоговый орган:

2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

В силу пункта 2 статьи 25.14 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется:

- налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.

Таким образом, контролирующее лицо- физическое лицо обязано предоставить в налоговый орган уведомление о КИК в срок не позднее 30 апреля года (30 апреля 2021 года), следующего за налоговым периодом (2020 год):

-  в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 НК РФ;

- который следует за годом, по итогам которого определен убыток (2019 год) контролируемой иностранной компании.

Согласно пункту 1.1 статьи 223 НК РФ для доходов в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли) датой фактического получения дохода признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).

В случае отсутствия в соответствии с личным законом контролируемой иностранной компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли такой компании (в том числе фиксированной прибыли) признается последний день календарного года, следующего за календарным годом, за который определяется ее прибыль.

Из изложенного можно сделать вывод, что для целей НДФЛ в налоговом периоде (2020 год) признается доход в виде прибыли КИК, который был получен по данным финансовой отчетности, составленной на дату в календарном году (2019 год), предшествующему такому налоговому периоду (2020 год). Т.е. при расчете НДФЛ за налоговый период (2020 год) учитывается размер прибыли по данным отчетности за 2019 год.[1]  А в случае отсутствия финансовой отчетности для целей исчисления НДФЛ в налоговом периоде (2020 год) признается доход в виде прибыли КИК, полученной по итогам календарного года (2019 год), предшествующему такому налоговому периоду (2020 год).

В силу пункта 5 статьи 25.15 НК РФ налогоплательщик - контролирующее лицо подтверждает размер прибыли (убытка) контролируемой этим лицом иностранной компании путем представления следующих документов:

1) финансовая отчетность контролируемой иностранной компании, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;

2) аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, указанной в подпункте 1 настоящего пункта, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Указанные в настоящем пункте документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу в следующие сроки:

- налогоплательщиками-организациями вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций;

- налогоплательщиками - физическими лицами вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях.

Из приведенных положений следует, что физические лица, признаваемые контролирующим лицом КИК, обязаны представлять уведомление о КИК вместе с документами, подтверждающими размер прибыли (убытка) КИК.

Документами, подтверждающими размер прибыли (убытка) КИК являются:

- финансовая отчетность КИК, а в случае проведения обязательного аудита или аудита на добровольной основе, то и аудиторское заключение;

- иные документы в случае, если отсутствует финансовая отчетность.

При этом из абзаца 4 пункта 5 статьи 25.15 НК РФ, по нашему мнению, косвенно можно сделать вывод, что документами, подтверждающими размер прибыли (убытка) КИК, являются документы, на основании которых определяется прибыль, признанная в налоговой базе контролирующего лица.

С учетом изложенного, из совокупности положений пункта 2 статьи 25.14 НК РФ, пункта 1.1 статьи 223 НК РФ, пункта 5 статьи 25.15 НК Р,  на наш взгляд, следует, что  вместе с уведомлением  о контролируемых иностранных компаниях, представляемым в налоговый орган в срок не позднее 30 апреля 2021 года, представляется финансовая отчетность за 2019 год,  либо расчет прибыли (убытка), полученной за 2019 год.

Коллегия Налоговых Консультантов, 15 марта 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit