О переводе ОС в состав долгосрочных активов к продаже

Согласно пункту 4 ПБУ 16/02[1] под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация о прекращении использования отдельных активов, если такие активы считаются в соответствии с настоящим Положением долгосрочными активами к продаже.

Понятие долгосрочного актива к продаже определено пунктом 10.1 ПБУ 16/02. Согласно данному пункту под долгосрочным активом к продаже понимается объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое).

Долгосрочные активы к продаже учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов.

Внеоборотные активы, использование которых временно прекращено, не считаются долгосрочными активами к продаже.

В Рекомендации  БМЦ Р-116/2020-КпР «Долгосрочные активы к продаже – определение» изложен следующий подход к определению:

«…1. Обязательным условием переклассификации внеоборотного актива в долгосрочный актив к продаже является факт неиспользования этого актива на момент переклассификации при наличии решения о его продаже и подтверждении того, что его использование в будущем не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое)….

…Основа для выводов

В соответствии с пунктом 10.1 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н (в редакции от 05.04.2019), для целей Положения под долгосрочным активом к продаже понимается объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже, и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое). ...

…История редакций изменений 2019 года в ПБУ 16/02 показывает намерение регулятора указать прежде всего на отсутствие намерений возобновления эксплуатации объекта организацией. Цель корректировки в окончательной редакции - провести четкое разделение между объектами, чья эксплуатация прекращена только временно, и ДАП.

Исключение из ДАП объектов в описанных выше ситуациях приведет к искажению информации в отчетности об активах организации. С точки зрения полезности информации для пользователей отчетности к ДАП следует относить все объекты, которые больше не соответствуют классификации их в качестве конкретных внеоборотных активов, но которые способны принести организации экономические выгоды (доход) в будущем посредством продажи…».

Таким образом, из положений ПБУ 16/02 можно сделать вывод, что реклассификация объектов основных средств в долгосрочные активы к продаже производится в случае одновременного выполнения следующих условий:

- использование объекта ОС прекращено;

- принято решение о продаже ОС;

- имеется подтверждение того, что возобновление использования объекта ОС не предполагается.

Положениями пункта 10.1 ПБУ 16/02 определены документы, на основании которых объект основных средств реклассифицируется в долгосрочные активы к продаже, при этом такой перечень не является закрытым. По нашему мнению, Организация самостоятельно может определить перечень документов, которыми она будет руководствоваться для определения даты реклассификации объекта основного средства в долгосрочные активы к продаже, с учетом выполнения критериев, предусмотренных пунктом 10.1 ПБУ 16/02.

В случае если Организацией прекращено использование объектов недвижимости, руководством принято решение о его продаже, и имеется документальное подтверждение того, что возобновление использования объекта основных средств не предполагается, то на дату выполнения перечисленных условий Организация переводит объект основных средств в долгосрочный актив к продаже.

Как отмечено в пункте 10.1 ПБУ 16/02, долгосрочные активы к продаже в бухгалтерском учете учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов.

По нашему мнению, для учета долгосрочного актива к продаже Организацией может быть использован счет 41 «Долгосрочный актив к продаже». Стоимость долгосрочных активов к продаже отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Оборотные активы» отдельной статьей либо включается в другую статью бухгалтерского баланса, например, «Прочие оборотные активы» (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 № ИС-учет-19[2]).

Также согласно пункту 23 ПБУ 16/02 организация в бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию о долгосрочных активах к продаже с учетом существенности:

а) описание долгосрочных активов к продаже;

б) описание фактов и обстоятельств продажи, включая предполагаемый способ и период продажи;

в) связанную с долгосрочными активами к продаже прибыль (убыток) и статью отчета о финансовых результатах, в которую эта прибыль (убыток) включена (за исключением случая ее обособленного представления непосредственно в отчете о финансовых результатах);

г) в случае представления информации по сегментам - отчетный сегмент, к которому относятся показатели, связанные с долгосрочным активом к продаже.

Коллегия Налоговых Консультантов, 8 февраля 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit