О необходимости представления документов, подтверждающих прибыль КИК в случае применения льготы по прибыли КИК
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Нужно ли ООО представлять с годовой налоговой декларацией по прибыли согласно п.5 ст.25.15 НК РФ одновременно документы, подтверждающие размер прибыли КИК, финансовую отчетность и аудиторское заключение КИК, если такая КИК образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза (Республика Казахстан) и имеет постоянное местонахождение в этом государстве?
В соответствии с пунктом 1 статьи 25.13-1 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании[1] освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом, если в отношении такой контролируемой иностранной компании выполняется хотя бы одно из следующих условий:
2) она образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве.
Республика Казахстан является членом Евразийского экономического союза (Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14).
Следовательно, прибыль КИК, которая образована в соответствии с законодательством Республики Казахстан, освобождена от налогообложения.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, уведомляют налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.
В силу пункта 2 статьи 25.14 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 25 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.
Какие-либо особенности в отношении порядка представления уведомления в случае, когда прибыль КИК освобождена от налогообложения на основании статьи 25.13-1 НК РФ нормами главы 3.4 НК РФ не предусмотрены.
Более того, из пункта 6 статьи 25.14 НК РФ следует, что в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях указываются следующие сведения и информация:
10) описание оснований для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом.
На основании изложенного, считаем, что у контролирующего лица возникает обязанность представить в налоговый орган уведомление о КИК независимо от того, предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли КИК или нет.
В том случае, если прибыль КИК освобождена от налогообложения, то в уведомлении о КИК указываются основания для такого освобождения.
Аналогичные выводы были сделаны в Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.19 № 20АП-4203/2019 по делу № А62-605/2019.
На основании пункта 5 статьи 25.15 НК РФ налогоплательщик - контролирующее лицо подтверждает размер прибыли (убытка) контролируемой этим лицом иностранной компании путем представления следующих документов:
1) финансовая отчетность контролируемой иностранной компании, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;
2) аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, указанной в подпункте 1 настоящего пункта, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.
Указанные в настоящем пункте документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу в следующие сроки:
- налогоплательщиками-организациями вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ прямо предусмотрено, что контролирующие лица – организации вместе с декларацией по налогу на прибыль обязаны представить финансовую отчетность КИК и аудиторское заключение по такой отчетности независимо от того, имеется обязанность у организации по учету в составе доходов прибыли КИК или нет.
Какие-либо особенности в отношении порядка представления финансовой отчетности КИК и аудиторского заключения по такой отчетности в случае освобождения прибыли КИК от налогообложения глава 3.4 НК РФ не содержит.
В пункте 2 Письма ФНС РФ от 29.12.20 № ШЮ-3-13/8817@ были даны общие разъяснения по вопросу необходимости представления документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ:
«2. В соответствии с пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса налогоплательщик - контролирующее лицо подтверждает размер прибыли (убытка) контролируемой этим лицом иностранной компании путем представления следующих документов:
1) финансовая отчетность КИК, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;
2) аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.
Указанные в настоящем пункте документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу в следующие сроки:
налогоплательщиками-организациями вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций;
налогоплательщиками - физическими лицами вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях.
В случае если у контролирующего лица по независящим от него обстоятельствам отсутствует возможность представления финансовой отчетности КИК, такое лицо вправе представить иное документальное подтверждение размера прибыли (убытка) КИК. Однако в указанном случае контролирующее лицо должно представить в установленный пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса срок информацию и документы, подтверждающие наличие таких обстоятельств, которые будут оцениваться налоговым органом отдельно в каждом конкретном случае».
На основании изложенного, считаем, что у Организации как у контролирующего лица возникает обязанность представить вместе с налоговой декларацией финансовую отчетность КИК – резидента Республики Казахстан и аудиторское заключение по такой отчетности, несмотря на то обстоятельство, что прибыль такой КИК освобождена от налогообложения в силу положений подпункта 2 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ.
Официальные разъяснения, арбитражная практика, свидетельствующие о существовании иной позиции, в настоящее время отсутствуют.
Кроме того, косвенным подтверждением того обстоятельства, у Организации возникает обязанность по представлению финансовой отчетности и аудиторского заключения по КИК является необходимость указания в уведомлении о КИК следующей информации (пункт 6 статьи 25.14 НК РФ):
5) дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность организации за финансовый год в соответствии с ее личным законом;
6) дата составления финансовой отчетности организации за финансовый год в соответствии с ее личным законом;
7) дата составления аудиторского заключения по финансовой отчетности иностранной за финансовый год (если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой иностранной организации установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или такой аудит осуществляется иностранной организацией добровольно).
Обращаем Ваше внимание, что в силу пункта 1.1 статьи 126 НК РФ непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, в срок, установленный пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 500 000 рублей.
Отметим, что наличие права на освобождения прибыли КИК от налогообложения может стать смягчающим обстоятельством в случае привлечения контролирующего лица к ответственности за непредставление в налоговый орган соответствующей информации.
Так, штраф за непредставление уведомления о КИК был снижен контролирующему лицу в 4 раза в связи с тем, что контролирующее лицо было освобождено от обложения прибыли КИК, поскольку КИК являлось резидентом Республики Казахстан - Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.19 № 20АП-4203/2019 по делу № А62-605/2019.
Коллегия Налоговых консультантов, 12 марта 2021 года
[1] за исключением фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании, в отношении которой физическим лицом представлено в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли в порядке и на условиях, которые установлены главой 23 НК РФ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел