Главная / Консультации / Общий аудит / О необходимости представления документов, подтверждающих прибыль КИК в случае применения льготы по прибыли КИК

О необходимости представления документов, подтверждающих прибыль КИК в случае применения льготы по прибыли КИК

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

12.05.2021
Вопрос

Нужно ли ООО представлять  с годовой налоговой декларацией по прибыли согласно п.5 ст.25.15 НК РФ   одновременно  документы, подтверждающие размер прибыли  КИК, финансовую отчетность и аудиторское заключение КИК, если такая КИК образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза (Республика Казахстан) и имеет постоянное местонахождение в этом государстве?
Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.13-1 НК РФ прибыль контролируемой иностранной компании[1] освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом, если в отношении такой контролируемой иностранной компании выполняется хотя бы одно из следующих условий:

2) она образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве.

Республика Казахстан является членом Евразийского экономического союза (Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14).

Следовательно, прибыль КИК, которая образована в соответствии с законодательством Республики Казахстан, освобождена от налогообложения.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, уведомляют налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

В силу пункта 2 статьи 25.14 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 25 НК РФ либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.

Какие-либо особенности в отношении порядка представления уведомления в случае, когда прибыль КИК освобождена от налогообложения на основании статьи 25.13-1 НК РФ нормами главы 3.4 НК РФ не предусмотрены.

Более того, из пункта 6 статьи 25.14 НК РФ следует, что в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях указываются следующие сведения и информация:

10) описание оснований для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом.

На основании изложенного, считаем, что у контролирующего лица возникает обязанность представить в налоговый орган уведомление о КИК независимо от того, предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли КИК или нет.

В том случае, если прибыль КИК освобождена от налогообложения, то в уведомлении о КИК указываются основания для такого освобождения.

Аналогичные выводы были сделаны в Постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.19 № 20АП-4203/2019 по делу № А62-605/2019.

На основании пункта 5 статьи 25.15 НК РФ налогоплательщик - контролирующее лицо подтверждает размер прибыли (убытка) контролируемой этим лицом иностранной компании путем представления следующих документов:

1) финансовая отчетность контролируемой иностранной компании, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;

2) аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, указанной в подпункте 1 настоящего пункта, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Указанные в настоящем пункте документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу в следующие сроки:

- налогоплательщиками-организациями вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ прямо предусмотрено, что контролирующие лица – организации вместе с декларацией по налогу на прибыль обязаны представить финансовую отчетность КИК и аудиторское заключение по такой отчетности независимо от того, имеется обязанность у организации по учету в составе доходов прибыли КИК или нет.

Какие-либо особенности в отношении порядка представления финансовой отчетности КИК и аудиторского заключения по такой отчетности в случае освобождения прибыли КИК от налогообложения глава 3.4 НК РФ не содержит.

В пункте 2 Письма ФНС РФ от 29.12.20 № ШЮ-3-13/8817@ были даны общие разъяснения по вопросу необходимости представления документов, предусмотренных пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ:

«2. В соответствии с пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса налогоплательщик - контролирующее лицо подтверждает размер прибыли (убытка) контролируемой этим лицом иностранной компании путем представления следующих документов:

1) финансовая отчетность КИК, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;

2) аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Указанные в настоящем пункте документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу в следующие сроки:

налогоплательщиками-организациями вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций;

налогоплательщиками - физическими лицами вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях.

В случае если у контролирующего лица по независящим от него обстоятельствам отсутствует возможность представления финансовой отчетности КИК, такое лицо вправе представить иное документальное подтверждение размера прибыли (убытка) КИК. Однако в указанном случае контролирующее лицо должно представить в установленный пунктом 5 статьи 25.15 Кодекса срок информацию и документы, подтверждающие наличие таких обстоятельств, которые будут оцениваться налоговым органом отдельно в каждом конкретном случае».

На основании изложенного, считаем, что у Организации как у контролирующего лица возникает обязанность представить вместе с налоговой декларацией финансовую отчетность КИК – резидента Республики Казахстан и аудиторское заключение по такой отчетности, несмотря на то обстоятельство, что прибыль такой КИК освобождена от налогообложения в силу положений подпункта 2 пункта 1 статьи 25.13-1 НК РФ.

Официальные разъяснения, арбитражная практика, свидетельствующие о существовании иной позиции, в настоящее время отсутствуют.

Кроме того, косвенным подтверждением того обстоятельства, у Организации возникает обязанность по представлению финансовой отчетности и аудиторского заключения по КИК является необходимость указания в уведомлении о КИК следующей информации (пункт 6 статьи 25.14 НК РФ):

5) дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность организации за финансовый год в соответствии с ее личным законом;

6) дата составления финансовой отчетности организации за финансовый год в соответствии с ее личным законом;

7) дата составления аудиторского заключения по финансовой отчетности иностранной за финансовый год (если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой иностранной организации установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или такой аудит осуществляется иностранной организацией добровольно).

Обращаем Ваше внимание, что в силу пункта 1.1 статьи 126 НК РФ непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, в срок, установленный пунктом 5 статьи 25.15 НК РФ, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 500 000 рублей.

Отметим, что наличие права на освобождения прибыли КИК от налогообложения может стать смягчающим обстоятельством в случае привлечения контролирующего лица к ответственности за непредставление в налоговый орган соответствующей информации.

Так, штраф за непредставление уведомления о КИК был снижен контролирующему лицу в 4 раза в связи с тем, что контролирующее лицо было освобождено от обложения прибыли КИК, поскольку КИК являлось резидентом Республики Казахстан - Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.19 № 20АП-4203/2019 по делу № А62-605/2019.

Коллегия Налоговых консультантов, 12 марта 2021 года



[1] за исключением фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании, в отношении которой физическим лицом представлено в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли в порядке и на условиях, которые установлены главой 23 НК РФ.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел