О необходимости наличия штампа на авианакладной в целях подтверждения ставки 0% по НДС

В соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы, если иное не предусмотрено настоящей статьей, представляются следующие документы:

-  контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (далее в настоящей статье - российский таможенный орган места убытия).

Транспортные документы в целях подтверждения ставки 0 процентов предоставлять одновременно с налоговой декларацией не требуется. Вместе с этим,  налоговой орган будет вправе их затребовать в случае несоответствия сведений в декларации данным таможенных органов  (пункт 1.2 статьи 165 НК РФ).

Согласно пункту 1.2 статьи 165 НК РФ при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза.

Из указанного пункта можно сделать вывод, что авиационная накладная представляется без штампа «Выпуск разрешен».

В отношении соответствующих отметок на таможенной декларации отметим, что в связи с переходом на электронный документооборот участников ВЭД, налогоплательщик может представить в налоговый орган копию электронной таможенной декларации.

Письмо ФНС РФ от 31.07.18 № СД-4-3/14795@:

«Пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС в налоговые органы представляется в том числе таможенная декларация (ее копия) в общем случае с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

При таможенном декларировании и выпуске товаров в электронной форме налогоплательщик для целей подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, либо при истребовании налоговым органом декларации на товары (в установленных Налоговым кодексом случаях) может представить в налоговый орган распечатанную на бумажном носителе копию электронной декларации на товары, содержащую сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта. При этом последующее проставление таможенными органами соответствующих отметок о выпуске товаров в таможенной процедуре экспорта на такой копии декларации на товары не требуется.

Копию электронной декларации на товары, содержащую вышеуказанные сведения, налогоплательщик может распечатать на бумажном носителе из личного кабинета участника внешнеэкономической деятельности либо с помощью используемых им программных средств, имеющих доступ к Единой автоматизированной информационной системе таможенных органов.

В налоговый орган указанная копия электронной декларации на товары на бумажном носителе представляется заверенной налогоплательщиком и в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах с отметками российского таможенного органа места убытия».

Аналогичное мнение высказано в письме ФНС РФ от 01.08.19 № АС-4-15/15211, письме Минфина РФ от 18.11.19 № 03-09-11/88889.

Таким образом, для подтверждения ставки 0 процентов можно представить копию электронной таможенной декларации, распечатанной на бумаге из личного кабинета участника ВЭД, содержащую сведения о выпуске товаров в процедуре экспорта.

При этом на такой декларации будут отсутствовать штампы таможенного органа, предусмотренные статьей 165 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с пунктом 15 статьи 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик также может представить в налоговый орган реестры таможенных деклараций с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий указанных деклараций.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, отсутствие штампа «Выпуск разрешен» на таможенной декларации не является препятствием для подтверждения ставки 0 процентов, если она содержит сведения о выпуске товаров в процедуре экспорта.

Коллегия Налоговых Консультантов, 5 февраля 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit