Главная / Консультации / Общий аудит / О необходимости консервации объектов основных средств в бухгалтерском учете

О необходимости консервации объектов основных средств в бухгалтерском учете

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

04.06.2021
Вопрос

Вопрос:
На балансе Организации имеется недвижимое имущество, учитываемое в составе основных средств, которое длительное время не используется (не приносит) доход, но в отношении которого Организация несет затраты по его обслуживанию и поддержанию его в состоянии, пригодном к использованию.
В отношении такого имущества налог на имущество уплачивается исходя из среднегодовой стоимости.
Обязана ли Организация в связи с длительным простоем имущества перевести его на консервацию и прекратить начисление амортизации? Могут ли налоговые органы предъявить претензии в связи с занижением налоговой базы по налогу на имущество из-за неправомерного начисления амортизации в бухгалтерском учете?
Ответ

Ответ:

На основании пункта  статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 3 статьи 375 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с пунктом 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (пункт 21 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (пункт 22 ПБУ 6/01).

Пунктом 23 ПБУ 6/01 установлено, что в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса (пункт 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС[1]).

Согласно пункту 24 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Из приведенных положений следует, что стоимость объектов основных средств в бухгалтерском учете погашается путем начисления амортизации.

Начисление амортизационных начислений начинается с 1 числа месяца. Следующего за месяцем, в котором объект принят к бухгалтерскому учету, и производится до полного списания объекта, либо до момента его выбытия.

Начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случая, когда по решению руководителя организации основное средство переводится на консервацию.

Кроме того, начисление амортизации не зависит от результатов деятельности организации.

Таким образом, по нашему мнению, решение о консервации объекта принимается исключительно руководителем организации. У организации не может возникнуть обязанности законсервировать объект основных средств в силу закона.

На основании изложенного, считаем, что факт не использования имущества и не получение прибыли в течение длительного периода не является основанием для консервации объектов с последующим приостановлением начисления амортизации.

Отметим, что имеются единичные примеры арбитражной практики, связанной возникновением претензий со стороны налоговых органов в связи с неправомерным занижением среднегодовой стоимости основных средств на сумму начисленной амортизации.

Претензии налоговых органов были предъявлены к налогоплательщику в связи с неправомерным начислением амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете по неиспользуемым объектам. На этом основании налоговым органом был сделан вывод о занижении налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество и недоплате соответствующих налогов. При этом судебными инстанциями выводы налоговых органов были признаны неправомерными.

Так, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.03.12 № 09АП-1080/2012-АК по делу № А40-65991/11-129-282, рассматривалась следующая ситуация:

«Инспекция, посчитав завышенными суммы амортизации для целей расчета налога на прибыль по судам, выведенным на зимний отстой, сделала вывод, что с учетом этих сумм амортизации на 27 733 980 руб. занижена среднегодовая стоимость имущества для целей расчета налога на имущество в 2008 году.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в части доначисления налога на имущество, пеней, штрафа за неуплату налога на имущество необоснованным по следующим основаниям.

Как изложено выше, деятельность ОАО "ЛОРП", связанная с перевозкой грузов и пассажиров по водным путям в климатических условиях Якутии, носит характер сезонного производства.

Перевозки пассажиров и грузов, погрузочно-разгрузочные работы на речном транспорте в районах с ограниченными сроками навигации включены в Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382.

Согласно статье 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2008 году) объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

В силу статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Согласно п. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе амортизации определяется на основании первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

В свою очередь, согласно п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина от 30.03.2001 N 26н, остаточная стоимость основных средств в бухгалтерском учете определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) и начисленной амортизации.

Суд апелляционной инстанции считает необоснованной ссылку суда первой инстанции на пункт 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утв. Приказом Минфина от 30.03.2001 N 26н, где предусмотрено, что в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев. Факт консервации судов в зимний период судом первой инстанции не установлен, поэтому данный пункт 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утв. Приказом Минфина от 30.03.2001 N 26н, к нашей ситуации не применим.

С учетом вышеизложенного среднегодовая стоимость имущества сформирована Обществом в 2008 году с учетом положений главы 30 НК РФ "Налог на имущество организаций" и правил бухгалтерского учета. Суд первой инстанции в своем решении не указал положений нормативных актов, нарушенных Обществом при расчете налога на имущество за 2008 год.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции считает незаконным доначисление налога на имущество за 2008 год, пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ».

В Решении Арбитражного суда Саратовской области от 21.06.12 по делу № А57- 6308/2011 был сделан вывод о том, что действующим законодательством не установлена обязанность налогоплательщика по проведению консервации и не определены сроки ее проведения, консервация оборудования производится по инициативе предприятия.

Из вопроса следует, что Организация длительное время не использует недвижимое имущество, несет текущие расходы по его техническому обслуживанию для поддержания его в пригодном к использованию.

Решение о консервации объектов Организацией не принималось.

На основании изложенного, считаем, что по объектам, учтенным в составе основных средств, Организация правомерно начисляет амортизацию и исчисляет среднегодовую стоимость имущества с учетом начисленной амортизации.

Обязанность по переведению объектов основных средств на консервацию в силу закона у Организации не возникает. Организация вправе перевести рассматриваемые нами объекты на консервацию только на основании принятого руководителем решения.

Отметим, что, по нашему мнению, наличие единичных судебных разбирательств по данному вопросу не свидетельствует о существовании риска предъявления претензий к Организации в связи с тем, что практика малочисленна и инициирована была налоговым органом в рамках налоговых проверок, проводимых более 10 лет назад.

В настоящее время арбитражная практика, свидетельствующая о возникновении претензий со стороны налоговых органов по вопросам занижения налога на имущество в связи с  неправомерным не переведением объектов основных средств на консервацию, отсутствует.

Коллегия Налоговых Консультантов, 20 апреля 2021 года



[1] Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел