О налоговых рисках по беспроцентным векселям

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (пункт 1 статьи 809 ГК РФ).

Пунктами 2 и 3 статьи 809 ГК РФ установлено, что при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

- договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда , и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

- по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Таким образом, нормами гражданского законодательства прямо предусмотрена возможность предоставлениякак процентных, так и беспроцентных займов.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходыв виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа(иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Согласно статье 270 НК РФ при определении налоговой базыне учитываются расходыв виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направленыв погашение таких заимствований.

Следовательно,денежные средства, полученные по договору займа (переданные при возврате займа), не подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходыв виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При этом согласно пункту 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгодав денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

По нашему мнению, в связи с тем, что оценить экономическую выгоду, полученную от использования беспроцентного займа, не предоставляется возможным, то каких-либо доходовот безвозмездного пользования предоставленными по договору беспроцентного займаденежными средствамиу Организации не возникает.

Высказанная позиция подтверждается разъяснениями Минфина РФ, изложенными вПисьме от 23.03.17 № 03-03-РЗ/16846:

«… в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Порядок определения материальной выгодыи ее оценкипри получении беспроцентного займаглавой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса не установлен.

Следовательно, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций».

Впоследствии вПисьмах Минфина РФ от 03.06.19 № 03-12-11/1/40113, от 28.08.18 № 03-12-11/1/61109, от 05.02.18 № 03-12-11/1/6568, от 19.01.18 № 03-03-06/1/2773, от 08.12.17 № 03-03-06/1/82108был сделан вывод о том, что позиция Минфина РФ по вопросу налогообложения в случае предоставления (получения) беспроцентного займа изложена в письме Минфина РФ от 23.03.17 № 03-03-РЗ/16846, размещенном на официальномсайте Министерства в сети Интернет (https://www.minfin.ru/ru/document/).

В Письме Минфина РФ от 24.03.17 № 03-03-06/2/17311 были даны следующие разъяснения:

«Что касается дохода от беспроцентного пользования заемными средствами, то необходимо отметить, что в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не установлен.

Следовательно, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций».

На основании изложенного, считаем, что у Организации отсутствуют какие-либо налоговые риски, связанные с получением беспроцентного займа от физического лица.

Коллегия Налоговых Консультантов, 15 января 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit