О налоговых последствиях в случае предоставления в безвозмездное пользование оборудования в адрес ФГБУ

Ответ:

1. Операции по передаче объекта основных средств в безвозмездное пользование ФГБУ не подлежат налогообложению НДС.

Организация будет обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости, в том налоговом периоде, в котором основное средство будет передано в безвозмездное пользование ФГБУ.

2. Суммы начисленной амортизации учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в том случае, если обязанность по предоставлению в безвозмездное пользование своего основного средства предусмотрена для Организации соответствующим законодательным актом РФ.

Если обязанность Организации по передаче в безвозмездное пользование своего основного средства в адрес ФГБУ законодательно не предусмотрена, то начисляемую амортизацию Организация не вправе учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Обоснование:

Вопрос 1. Возникает ли объект налогообложения НДС по договору безвозмездного пользования оборудованием, заключенного с ФГБУ?

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 НК РФ в целях настоящей главы не признается объектом налогообложения передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Таким образом, операции по передаче объекта основных средств по договору безвозмездного пользования с ФГБУ не подлежат налогообложению НДС.

Аналогичные выводы содержат письма Минфина РФ от 26.05.21 № 03-07-11/40459, от 29.07.21 № 03-03-06/1/60893.

В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, если иное не установлено настоящей главой.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Следовательно, Организация будет обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости, в том налоговом периоде, в котором основное средство будет передано в безвозмездное пользование ФГБУ.

Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина РФ от 29.07.21 № 03-03-06/1/60893.

Вопрос 2. Могут ли суммы начисленной амортизации по оборудованию учитываться в целях исчисления налога на прибыль?

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно пункту 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Иных случаев, при которых основное средство подлежит исключению из состава амортизируемого имущества НК РФ, не предусмотрено.

Таким образом, переданное по договору безвозмездного пользования с ФГБУ основное средство продолжает амортизироваться.

В общем случае на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Следовательно, в общем случае, амортизация основного средства, переданного в безвозмездное пользование, не учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Согласно пункту 4 статьи 256 НК РФ амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 НК РФ.

На основании изложенного считаем, что амортизация, начисленная по основному средству, переданному в безвозмездное пользование ФГБУ, учитывается при определении налоговой базы только в том случае, если такая обязанность предусмотрена соответствующим законодательным актом РФ (распоряжение, постановление и т.п.)

Если обязанность Организации по передаче в безвозмездное пользование своего основного средства в адрес ФГБУ законодательно не предусмотрена, то начисляемую амортизацию Организация не вправе учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Коллегия Налоговых Консультантов, 17 августа 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit