Главная / Консультации / Общий аудит / О налоговых последствия при продаже векселя или передачи векселя в погашение долга

О налоговых последствия при продаже векселя или передачи векселя в погашение долга

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

03.08.2020
Вопрос

Какие налоговые последствия возникают у Организации при продаже векселя или его передаче в оплату долга?
Ответ

Налог на прибыль

 В соответствии с пунктом 2 статьи 142 ГК РФ ценными бумагами являются акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке.

В первую очередь отметим, что независимо от того осуществляется ли продажа векселей, либо передача их в счет погашения задолженности, операция по выбытию векселей третьих лиц классифицируется как реализация ценных бумаг[1].

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 с учетом положений статей 281, 282 и 304 НК РФ (пункт 15 статьи 274 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщикаот операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости.

Расходы налогоплательщикапри реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

 

При определении расходов при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, цена приобретения которых выражена в иностранной валюте (включая расходы на их приобретение), такая цена определяется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия указанной ценной бумаги к учету с учетом положений пункта 10 статьи 272 настоящего Кодекса.

Таким образом, при выбытии векселя в результате его продажиили передачи его в счет оплаты кредиторской задолженности доходы от выбытиямогут быть уменьшены на величину расходов исходя из фактических цен.

Обращаем Ваше внимание, что согласно пункту 22 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами определяется совокупно в порядке, установленном статьей 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено настоящей статьей и статьей 304 НК РФ.

 

При этом убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, определенной в отчетном (налоговом) периоде, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ.

Таким образом, в случае, если вексель продается или передается в оплату кредиторской задолженности, не равной его номиналу (цене приобретения), то прибыль/убыток от его выбытия учитывается отдельно от общей налоговой базы.

НДС

В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением базисного актива производных финансовых инструментов, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, при выбытии векселя в результате его продажи или передачи его в счет оплаты кредиторской задолженностиобъекта налогообложения НДС не возникает.

Коллегия Налоговых консультантов, 24 марта 2020 года



[1] Данный вывод следует изписем Минфина РФ от 09.11.12 № 03-03-06/1/582, от 04.03.13 № 03-03-06/1/6365. Аналогичные выводысодержит Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.10.16 по делу № А53-20551/2015 (Определением Верховного Суда РФ от 02.03.17 № 308-КГ17-65 по делу № А53-20551/2015 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ)


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел