О налоговом учете расходов по гарантийному обслуживанию

Согласно пункту 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Если договором купли-продажи установлено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным в статье 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока). Об этом указано в пункте 2 статьи 470 ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок.

В соответствии с пунктом 3 статьи 477 ГК РФ, если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.

Таким образом, из приведенных норм следует, что претензии по приобретенному некачественному товару могут быть предъявлены покупателем продавцу товара, которым является Организация.

В свою очередь Ваша организация, которая выступает покупателем оборудования у иностранного поставщика – производителя, с точки зрения норм российского законодательства вправе предъявить претензии в рамках гарантийного срока производителю. В то же время необходимо учитывать, что заключенный Вашей организацией договор поставки с иностранным производителем может регулироваться законодательством страны производителя.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267НК РФ).

При этом для целей исчисления налога на прибыль расходы признаются при единовременном выполнении следующих условий:

- расходы прямо не поименованы в статье 270 НК РФ;

- расходы экономически обоснованы и направлены на получение дохода;

- расходы документально подтверждены.

Нормы НК РФ не содержат требования о том, что признание расходов на гарантийный ремонт ставится в зависимость от того, компенсируются ли такие расходы производителем, или нет.

По нашему мнению, на основании прямой нормы НК РФ расходы на гарантийный ремонт учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыльнезависимо от того,будут ли такие расходы компенсированы (частично компенсированы) исполнителю производителем товара или нет.

Высказанная нами позиция косвенно подтверждается разъяснениями Минфина РФ, приведенными в Письме от 20.08.18 № 03-03-06/1/58717:

 «На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 НК РФ).

Указанные расходы учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организацийпри наличии обязательств налогоплательщика по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ».

В Письме Минфина РФ от 13.04.09 № 03-03-06/1/236была высказана следующая позиция:

«Вопрос:Организация импортирует станки зарубежных производителей и реализует данные станки на территории РФ. В договорах поставки станков российским покупателям предусмотрены обязательства организации по гарантийному ремонту станков. При этом иностранные поставщики не компенсируют понесенные организацией расходы на гарантийное обслуживание станков. Запчасти для осуществления ремонта организация закупает у данных поставщиков. 1. Вправе ли организация учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль затраты на гарантийный ремонт (включая командировочные расходы и стоимость запчастей)?

Ответ:…при условии документального подтверждения расходов организации, осуществляющей реализацию товаров с условиями гарантийного ремонта (обслуживания), затраты на такой ремонт (обслуживание) (включая командировочные расходы и стоимость запчастей) могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль».

Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина РФ от 04.06.12 № 03-03-06/1/289, УФНС по г. Москве от 19.06.12  № 16-15/053569@, от 30.12.09 № 16-15/139315.

На основании изложенного, считаем, что расходы, относящиеся к гарантийному ремонту, стоимость которого не компенсируется производителем,могут в полном объеме учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Коллегия Налоговых Консультантов, 4 декабря 2019 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit