Главная / Консультации / Общий аудит / О налоговом учете расходов на новогоднюю рассылку

О налоговом учете расходов на новогоднюю рассылку

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

21.04.2020
Вопрос

Просим  ответить  на вопрос, по какой статье в налоговом учете списать расходы  на  изготовление  поздравительных  новогодних  открыток  и  их почтовую рассылку по списку конкретных адресов клиентской базы?
Поздравительные открытки содержат логотип компании, и они не персонифицированы.
Ответ

В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3  Закона № 38-ФЗ реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В Письме ФАС России от 20.06.18 № АД/45557/18«Об оценке неопределенного круга лиц в рекламе» изложено:

«…Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона "О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В данной норме под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.

Таким образом, под рекламой понимается определенная неперсонифицированная информация,направленная на продвижение объекта рекламирования, в том числе если она направляется по конкретному адресному списку.

При этом реклама может иметь целевую аудиторию, к которой относятся некие лица, для которых в первую очередь предназначена такая информация. Однако направленность рекламы на неопределенный круг оценивается лиц исходя из выбранного способа и средства распространения рекламы, а также содержания самой рекламной информации. Если рекламная информация представляет интерес и доступна также и иным лицам, не только входящим в ее целевую аудиторию, то направленность такой рекламы выходит за пределы целевой аудитории и относится к неопределенному кругу лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона "О рекламе", объект рекламирования - товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Таким образом, квалификация информации как рекламы либо иного рода информации зависит от совокупности направленности и содержания сути сведений, приведенных в такой информации.

По мнению специалистов ФАС России, если информация отвечает признакам рекламы и имея некую целевую аудиторию (например, клиенты компании, зрители телеканала, прохожие определенной территории), формирует интерес у неопределенного круга лиц, соответственно, выходит за пределы своей целевой аудитории, такая информация является рекламой и подпадает под регулирование Федерального закона "О рекламе".

В рассматриваемой ситуации Организация путем адресной рассылки направляет поздравительные открытки. Рекламная информация направляется определенной целевой аудитории, но такая информация, по нашему мнению, не будет доступна иным лицам, не входящим в целевую аудиторию.  Соответственно, отсутствует неопределенность круга лиц.

Таким образом, с учетом вышеизложенных разъяснений ФАС России,по нашему мнению, расходы на изготовление  и рассылку поздравительных открыток клиентам не  относятся к рекламным расходам.

 

Рассмотрим возможность отнесения стоимости поздравительных открыток и расходов на их рассылку всоставе канцелярских  и почтовых расходов.

 

Согласно пункту 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

- расходы на канцелярские товары (подпункт 24);

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть "Интернет" и иные аналогичные системы) (подпункт 25).

 

Минфин РФ в Письме от 02.11.06 № 03-03-04/2/228 по вопросу, к каким расходам в целях исчисления налога на прибыль относятся расходы банка на изготовление и использование конвертов и бланков писем с логотипом банка, используемых для ведения деловой переписки: к расходам на рекламу или к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, изложено:

«…В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Расходы на изготовление и использование конвертов, бланков писем, используемых при осуществлении банковской деятельности, независимо от наличия или отсутствия на них логотипа банка учитываются как почтовые расходы…».

 

В Постановлении ФАС Московского округа от 03.09.13 по делу № А40-22927/12-107-106 отмечено следующее:

«…В ходе проверки инспекцией установлено, что общество неправомерно включило в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2008 и 2009 годы затраты на приобретение новогодних открыток и конвертов в размере 1 118 112 рублей, а также приходящийся на них НДС в состав вычетов в размере 201 260 рублей, поскольку указанные открытки и конверты передавались безвозмездно компаниям-клиентам вместе с новогодними подарками (подарочными корзинами), что в силу пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации влечет невозможность отражения в составе расходов затрат на их приобретение, а в силу пункта 1 статьи 146, подпункта 25 пункта 3 статьи 149 и пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации стоимость безвозмездно переданных открыток подлежит включению в налоговую базу по НДС.

На основании подпунктов 24 и 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации в состав прочих расходов относятся расходы на канцелярские товары и расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, к которым в том числе относятся и расходы на приобретение открыток и конвертов. При этом, вне зависимости от символики на открытках и конвертах, если они используются организацией по прямому назначению, то есть в качестве средства связи (почтовой корреспонденции), то расходы на их приобретение подлежат учету в составе прочих расходов как канцелярские товары.

Признавая недействительным решение налогового органа в данной части, суды, установив, что приобретаемые обществом открытки и конверты с символикой заявителя не включались в безвозмездно передаваемые клиентам новогодние подарочные наборы, использовались по прямому назначению в качестве почтовых принадлежностей отделами и работниками заявителя, то есть являлись, по сути, средством связи, а не товаром, вследствие чего, стоимость их приобретения правомерно отнесена в состав прочих расходов, а предъявленный при приобретении НДС в состав вычетов.

Поскольку в данном случае открытка и конверт использовались не как товар, а как средство связи, их передача не являлась реализацией по смыслу статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации, а доказательств, свидетельствующих о вложении открыток и конвертов в новогодние подарки, передаваемые заявителем безвозмездно своим клиентам, налоговым органом не представлено, ссылка инспекции на пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в состав расходов не учитывается стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, правомерно отклонена судами…».

С учетом изложенного, если Организацией поздравительные открытки  используются как средства связи (почтовая корреспонденция), то Организация вправе в налоговом учете учесть расходы на изготовление поздравительных открыток и расходы на их рассылку в качестве канцелярских и почтовых расходов.

При этом, учитывая наличие судебной практики, в случае если поздравительные открытки не используются для деловой переписки, мы не можем исключить риска предъявления претензий со стороны налоговых органов в части исключения расходов на изготовление открыток и их пересылку на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ.

Также обращаем Ваше внимание на позицию суда изложенную в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.09.05 № 09АП-9764/05-АК по делу № А40-15236/05-114-111, согласно которой расходы на изготовление поздравительных открыток можно учесть в составе прочих расходов (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ)[1]:

«По расходам на приобретение поздравительных открыток, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что расходы на изготовление поздравительных открыток для поздравления клиентов с днем рождения могут быть учтены для целей налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения могут учитываться экономически обоснованные документально подтвержденные расходы, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как правильно установлено судом первой инстанции, поздравление абонентов "Супер GSM" с днем рождения предусмотрено маркетинговой политикой заявителя. Поздравление абонентов с днем рождения в условиях жесткой конкурентной среды на рынке мобильной связи является широко распространенной деловой практикой. Такие расходы обусловлены необходимостью создания положительного имиджа оператора сотовой связи и направлены на удержание клиента.

Так, перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанный в ст. 264 НК РФ, является открытым и заявитель вправе учесть расходы на приобретение поздравительных открыток на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как иные расходы, связанные с производственной деятельностью.»

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 9 декабря 2019 года



[1] При условии, что поздравительная рассылка предусмотрена маркетинговой политикой


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел