Главная / Консультации / Общий аудит / О налогообложении выплат материальной помощи мобилизованным сотрудникам

О налогообложении выплат материальной помощи мобилизованным сотрудникам

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

03.10.2022
Вопрос


Организация планирует производить выплаты (дарение, материальная помощь) мобилизованным сотрудникам в связи с призывом, в связи с ранением, выплаты сотрудникамм, чьих супругов мобилизовали, ранили.
Как будут облагаться такие выплаты НДФЛ, страховыми взносами, можно ли учесть выплаты в составе расходов, какими документами оформить?
Ответ

 

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

 

 


 

Вид выплаты

НДФЛ

Страховые взносы

Налог на прибыль

Документальное подтверждение

Дарение денежных средств сотруднику

Облагается свыше 4 тыс. руб. в календарном году

Не облагается

Не учитывается

Договор дарения, в котором целесообразно указать, что дарение сотруднику осуществляется в связи с мобилизацией, сборами, ранением сотрудника или родственника сотрудника.

Приложить копии документов, подтверждающих призыв, сборы, ранение

Материальная помощь сотруднику

Облагается свыше 4 тыс. руб. в календарном году

Облагается свыше 4 тыс. руб. в календарном году

Не учитывается

Приказ о выплате материальной помощи

Материальная помощь раненому сотруднику

Облагается свыше 4 тыс. руб. в календарном году

Не облагается

Не учитывается

Приказ о выплате материальной помощи сотруднику в целях возмещения вреда здоровью в связи с участием в СВО и получением ранения.

Приложить копии документов, подтверждающих призыв, участие в СВО, ранение

Материальная помощь родственнику сотрудника

Облагается свыше 4 тыс. руб. в календарном году

Не облагается

Не учитывается

Приказ о выплате материальной помощи

ИЛИ

Договор о выплате, дарении

Обоснование:

НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Статьей 217 НК РФ определены случаи, когда доходы подлежат освобождению от налогообложения НДФЛ.

Так, на основании пункта 28 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

Какие-либо льготы для случая выплаты материальной помощи мобилизованным сотрудникам, раненым сотрудникам, сотрудникам, у которых мобилизован и/или ранен супруг, действующим законодательством не предусмотрены. Проекты законов, предусматривающие подобные льготы, в настоящее время также отсутствуют.

На основании изложенного, считаем, что рассматриваемая материальная помощь будет облагаться НДФЛ с суммы, превышающей 4 000 руб. в налоговом периоде – календарном году.

В этом случае не имеет значения, выплачена материальная помощь сотруднику Организации или родственнику сотрудника.

Страховые взносы

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков - организаций, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования[1]:

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, в общем случае выплаты, осуществляемые организацией в адрес физического лица в рамках трудовых отношений, подлежат обложению страховыми взносами.

Как справедливо отмечено в запросе, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012 были сделаны следующие выводы:

«Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов».

Из приведенных разъяснений можно сделать вывод о том, что выплаты социального характера, не связанные напрямую с оплатой труда, не подлежат обложению страховыми взносами.

Между тем, в Письме Минфина РФ от 15.02.2021 № 03-15-06/10032 в отношении порядка обложения страховыми взносами выплат социального характера были даны следующие разъяснения:

«1. Об обложении страховыми взносами различных выплат социального характера работникам

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

Статьей 422 Налогового кодекса установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Социальные выплаты, производимые организацией в виде дотации на питание работникам, занятым на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, а также работникам, занятым в многосменном режиме работы, в дни фактической занятости на работе, компенсации работникам за проезд к месту работы и обратно, разовой премии за участие в конкурсах профессионального мастерства, премии в связи с праздничными и юбилейными датами не поименованы в упомянутом перечне статьи 422 Налогового кодекса и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке».

Из приведенных разъяснений можно сделать вывод о том, что, по мнению фискальных органов, выплаты социального характера, должны быть прямо поименованы в статье 422 НК РФ, для того, чтобы они не подлежали обложению страховыми взносами.

Пунктом 1 статьи 422 НК РФ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков - организаций:

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками, физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Из приведенных положений можно сделать вывод о том, что в общем случае материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами в размере 4 000 руб. в расчетном периоде – календарном году.

С суммы, превышающей 4 000 руб. в расчетном периоде – календарном году, следует исчислить страховые взносы.

Кроме того, материальная помощь, выплачиваемая в связи с чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного вреда здоровью, не подлежит обложению страховыми взносами независимо от размера такой помощи.

В Письме Минфина РФ от 27.04.2020 № 03-15-05/34128 были даны разъяснения, согласно которым выплата материальной помощи в связи с эпидемией коронавируса не облагается страховыми взносами в случае предоставления документов, подтверждающих ущерб здоровью:

«…согласно абзацу 2 подпункта 3 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, в частности, оказываемой плательщиками физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью.

Ограничений в отношении размеров сумм вышеуказанной единовременной материальной помощи, освобождаемых от обложения страховыми взносами, статья 422 Налогового кодекса не содержит.

Таким образом, сумма единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику в связи с эпидемией коронавируса COVID-19, не будет облагаться страховыми взносами на основании абзаца 2 подпункта 3 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса только в случае возмещения причиненного ему материального ущерба или вреда здоровью на основании соответствующих документов, подтверждающих данный ущерб (вред)».

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает и юридические услуги, в т.ч. по 

налоговым проверкам +7915-329-02-05

Аналогичные выводы были сделаны в Письме Минфина РФ от 22.06.2020 № 03-15-05/53998.

Кроме того, в Письме Минфина РФ от 15.11.2019 № 03-04-05/88251 были даны разъяснения, согласно которым любая сумма единовременной материальной помощи, выплачиваемая работодателем своему работнику в виде возмещения причиненного ему материального ущерба в связи с пожаром на основании соответствующих документов, подтверждающих данный ущерб, не облагается страховыми взносами на основании абзаца второго подпункта 3 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

По нашему мнению, ранение в связи с участием в СВО, может рассматриваться в качестве чрезвычайной ситуации. Поэтому материальная помощь, выплаченная в целях возмещения вреда здоровью в связи с ранением, может быть освобождена от обложения страховыми взносами в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

Считаем, что в этом случае факт ранения в связи с участием в СВО доложен быть подтвержден документально.

Отметим, что официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют, поэтому полностью исключить риски возникновения споров с проверяющими органами мы не можем.

Отметим, что в Письме Минфина РФ от 24.08.2022 № 03-04-06/82478 в отношении обложения материальной помощи страховыми взносами были даны следующие разъяснения:

«Что касается вопроса обложения страховыми взносами материальной помощи, то согласно подпунктам 3 и 11 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховым взносами для организаций суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), установления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка, а также суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Суммы материальной помощи, оказываемой организацией своим работникам в связи с иными обстоятельствами и свыше предусмотренных подпунктами 3 и 11 пункта 1 статьи 422 Кодекса сумм, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке».

Соответственно, при выплате материальной помощи по иным основаниям, прямо не упомянутым в статье 422 ГК РФ, суммы материальной помощи, по мнению фискальных органов, будут подлежать обложению страховыми взносами.

Также обращаем Ваше внимание на пункт 4 статьи 420 НК РФ, согласно которому не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)[2].

В силу пункта 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

На основании изложенного, считаем, что имущество, переданное на безвозмездной основе, не подлежит обложению страховыми взносами.

Следовательно, денежные средства, переданные по договору дарения, не облагаются страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина РФ от 15.02.2021 № 03-15-06/10032:

«2. Об обложении страховыми взносами подарков работникам к профессиональному празднику День металлурга и к юбилейным датам

Пунктом 4 статьи 420 Налогового кодекса определено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Таким образом, в случае передачи подарков работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 Налогового кодекса не возникает».

Между тем, в этом случае мы не можем полностью исключить вероятности того, что фискальными органами будут сделаны выводы о том, что договор дарения заключен с сотрудником в целях прикрытия сделки по выплате вознаграждения сотруднику в рамках трудовых взаимоотношений, в этом случае существует риск исчисления страховых взносов с сумм дарения.

О существовании риска свидетельствует наличие арбитражной практики - Определение ВС РФ от 19.04.2018 № 307-КГ17-23083 по делу № А44-477/2017, Решение Арбитражного суда Уральского округа от 16.06.2017 № Ф09-2042/17 по делу № А76-21244/2016,  Арбитражного суда Уральского округа от 13.02.2017 № Ф09-12146/16 по делу № А07-8959/2016, Арбитражного суда Поволжского округа от 30.09.2016. № Ф06-13364/2016 по делу № А06-369/2016, Определением ВС РФ от 17.05.2016 № 306-КГ16-4633.

По нашему мнению, в целях минимизации риска, связанного с исчислением страховых взносов с сумм подарков, перечисленных работникам по договору дарения, в договоре дарения целесообразно указать в качестве основания для дарения факт мобилизации сотрудника, мобилизации родственника сотрудника, ранение сотрудника при участии в СВО. Также следует приложить документы, подтверждающие данное обстоятельство – копии повесток из военкомата, медицинские справки, заключения, свидетельства о браке.

Кроме того, как было отмечено нами выше, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, осуществляемые в рамках трудовых отношений.

Следовательно, при выплате материальной помощи родственникам сотрудника объекта обложения страховыми взносами не возникнет.

Налог на прибыль

Одним из необходимых условий для признания в целях исчисления налога на прибыль расходов Организации, является отсутствие таких расходов в перечне, установленном статьей 270 НК РФ.

Так, на основании статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой;

23) в виде сумм материальной помощи работникам.

Таким образом, в силу прямых норм пунктов 16 и 23 статьи 270 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде денежных средств, переданных на безвозмездной основе в порядке дарения, а также в виде денежных средств, переданных в качестве материальной помощи сотрудникам организации.

По нашему мнению, материальная помощь родственнику сотрудника будет рассматриваться в качестве безвозмездно переданного имущества, которая также не может учитываться в целях исчисления налога на прибыль.

Высказанная позиция подтверждается разъяснениями Минфина РФ, приведенными в Письме от 24.08.2012 № 03-03-06/4/87:

«Пунктом 23 ст. 270 Кодекса определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

В соответствии с позицией, содержащейся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N 4350/10, к материальной помощи, не учитываемой согласно п. 23 ст. 270 Кодекса в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п.

Согласно п. 16 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса.

Таким образом, расходы организации, связанные с передачей имущества в качестве оказания помощи при стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях как сотрудникам, так и лицам, не являющимся сотрудниками, не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций».

Коллегия Налоговых Консультантов, 3 октября 2022 года

Оказываем помощь в предоставлении услуги

экспресс-аудита, и оперативном получении 

аудиторского заключения. +7906-045-85-75

 



[1] за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

[2] за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел