О налогообложении стоимости сырья, передаваемого безвозмездно поставщику для наладки оборудования

Ответ

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

В рассматриваемом нами случае Организация передает поставщику сырье для тестирования приобретаемого ею оборудования. По нашему мнению, целью осуществляемой сделки является проведение силами поставщика тестирования фасовочного оборудования в интересах Организации, для получения соответствующего результата тестирования – настройки фасовочного оборудования для работы с сырьем, принадлежащем Организации.

При этом у сторон отсутствует, как таковое, намерение одарить поставщика сырьем, принадлежащим Организации.

Более того, поставщик оборудования, при получении сырья, не вправе распоряжаться им по своему усмотрению как собственник. Напротив, по условиям договора у него возникает обязанность использовать сырье исключительно для тестирования оборудования.

В связи с отсутствием факта реализации сырья не возникает объекта налогообложения НДС.

В бухгалтерском и налоговом учете стоимость сырья подлежит включению в первоначальную стоимость оборудования в качестве расхода, связанного с доведением фасовочного оборудования до состояния, пригодного к использованию.

Законодательством прямо не регламентирован порядок документального оформления операции, связанной с передачей сырья поставщику для тестирования оборудования.

По нашему мнению, в этом случае Организация вправе составить документ в произвольной форме, содержащий обязательные реквизиты. Также Организация вправе применить унифицированную форму № М-15.

В любом случае в первичном документе, которым будет оформлена передача сырья, целесообразно прямо указать, что сырье передается для тестирования оборудования на основании пункта Договора, содержащего условие о передаче сырья.

Обоснование:

НДС

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров на территории РФ.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

При этом согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Согласно статье 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

В рассматриваемом нами случае Организация передает поставщику сырье для тестирования приобретаемого ею оборудования. По нашему мнению, целью осуществляемой сделки является проведение силами поставщика тестирования фасовочного оборудования в интересах Организации, для получения соответствующего результата тестирования – настройки фасовочного оборудования для работы с сырьем, принадлежащем Организации.

При этом у сторон отсутствует, как таковое, намерение одарить поставщика сырьем, принадлежащим Организации.

Более того, поставщик оборудования, при получении сырья, не вправе распоряжаться им по своему усмотрению как собственник. Напротив, по условиям договора у него возникает обязанность использовать сырье исключительно для тестирования оборудования.

Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО, оказывает весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05, ab@knka.ru

На основании изложенного, считаем, что в рассматриваемом нами случае не происходит реализации сырья в адрес поставщика, поскольку отсутствует факт передачи прав собственности на него, а, соответственно, не возникает объекта налогообложения НДС.

Налог на прибыль

Из системного толкования положений пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что в общем случае налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов в случае, если эти расходы соответствуют следующим критериям:

- документально подтверждены;

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода,

- отсутствуют в перечне статьи 270 НК РФ.

Пунктом 16 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Как было отмечено выше, по нашему мнению, в рассматриваемом нами случае не происходит передачи права собственности на сырье от Организации к поставщику ни на возмездной, ни на безвозмездной основе. Поэтому положения пункта 16 статьи 270 НК РФ к рассматриваемой нами ситуации не применимы.

Кроме того, расходы в виде стоимости сырья являются обоснованными и направленными на получение дохода, поскольку осуществляются для настройки приобретаемого фасовочного оборудования, которое будет использоваться в производственной деятельности Организации.

На основании изложенного, считаем, что стоимость сырья может учитываться в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Сырье передается Организацией в целях настройки оборудования, которое будет использоваться для фасовки сырья.

По нашему мнению, такие расходы связаны с доведением основного средства для состояния, пригодного к использованию оборудования.

На основании изложенного, считаем, что стоимость сырья подлежит включению в первоначальную стоимость оборудования.

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 12 ФСБУ 6/2020[1] при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

В силу пункта 5 ФСБУ 26/2020[2] для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с настоящим Стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:

а) приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств;

з) доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку.

Поскольку сырье, направляемой поставщику для тестирования фасовочного оборудования позволяет осуществить наладку этого оборудования непосредственно под сырье Организации, считаем, что стоимость сырья подлежит учету в первоначальной стоимости приобретаемого оборудования в качестве расходов, связанных с доведением оборудования до состояния, пригодного использованию.

Документальное оформление

На основании пункта 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ[3] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (пункт 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).

Законодательством прямо не регламентирован порядок документального оформления операции, связанной с передачей сырья поставщику для тестирования оборудования.

По нашему мнению, в этом случае Организация вправе составить документ в произвольной форме, содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Также Организация вправе применить унифицированную форму № М-15.

В любом случае в первичном документе, которым будет оформлена передача сырья, целесообразно прямо указать, что сырье передается для тестирования оборудования на основании пункта Договора, содержащего условие о передаче сырья.

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой, минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

Коллегия налоговых Консультантов, 11 декабря 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел