Главная / Консультации / Общий аудит / О налогообложении роялти, получаемых от резидента Киргизии

О налогообложении роялти, получаемых от резидента Киргизии

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

02.06.2023
Вопрос

Российская организация (лицензиар) передает права пользования ТЗ компании – резиденту
Киргизии (лицензиат).
Как будут облагаться НДС и налогом на прибыль лицензионные платежи, получаемые от резидента Киргизии?
Ответ

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи






В рассматриваемом нами случае права на товарный знак приобретаются резидентом Киргизии, следовательно, местом реализации услуг будет признаваться Республика Кыргызстан, и налогообложение НДС суммы лицензионных платежей будет осуществляться в соответствии с законодательством Республики Кыргызстан.

При этом лицензионные платежи не будут облагаться НДС на территории РФ.

Вся сумма лицензионного платежа, предусмотренная договором, подлежит включению в состав доходов в целях исчисления налога на прибыль на территории РФ.

Сумму удержанного на территории Киргизии НДС Организация вправе будет учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Доход в виде лицензионных платежей за предоставление права пользования товарным знаком будет облагаться налогом, как на территории РФ, так и на территории Киргизии. При этом размер налога, удерживаемого иностранной компанией на территории Киргизии, не должен превысить 10% от суммы выплаченного дохода.

Организация будет вправе сумму налога на прибыль, исчисленную со всей суммы полученного дохода, уменьшить на сумму налога, удержанного на территории Киргизии при наличии документов, подтверждающих уплату налога за пределами РФ.

Документами, подтверждающими уплату налога за пределами РФ, могут быть:

- письмо налогового агента (с подписью уполномоченного должностного лица и печатью),

- платежное поручение налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога (с отметкой об исполнении),

- копии договоров (контрактов), на основании которых получен доход.

Обоснование:

Из постановки вопроса можно предположить, что Организация передает право пользования товарным знаком иностранной компании – резиденту Кыргызской Республики, а иностранная компания обязуется выплачивать лицензионные платежи.

НДС

Республика Кыргызстан является участником Евразийского экономического союза в соответствии с Договором о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее – Договор о ЕАЭС), заключенном 23.12.2014.

Пунктом 2 статьи 72 Договора о ЕАЭС установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

 

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее – Протокол).

Согласно пункту 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 настоящего Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом.

В силу подпункта 4 пункта 29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются:

- консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

- работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

- услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Положения настоящего подпункта применяются также при:

- передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.

Из приведенных положений следует, что в случае передачи прав на товарные знаки местом реализации услуг признается территория государства – члена, резидентом которого приобретаются услуги.

Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО,

оказывает  весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

В рассматриваемом нами случае права на товарный знак приобретаются резидентом Республики Кыргызстан, следовательно, местом реализации услуг будет признаваться Республика Кыргызстан, и налогообложение НДС суммы лицензионных платежей будет осуществляться в соответствии с законодательством Республики Кыргызстан.

При этом лицензионные платежи не будут облагаться НДС на территории РФ.

Налог на прибыль

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Из приведенных положений следует, что вся сумма лицензионного платежа, предусмотренная условиями договора, подлежит включению в состав доходов в целях исчисления налога на прибыль.

При этом, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, т.е. перечень расходов не является исчерпывающим.

На основании изложенного считаем, что сумму удержанного на территории Кыргызской Республики НДС Организация вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Высказанная позиция подтверждается разъяснениями, приведенными в Письмах Минфина РФ от 02.09.2022 № 03-03-06/1/85488, от 28.05.2021 № 03-03-06/1/41255, от 14.09.2020 № 03-03-06/1/80340, от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17684, от 07.09.2018 № 03-03-06/1/64126, от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6570, Постановлениях Арбитражного суда Центрального округа от 03.02.2021 № Ф10-5812/2020 по делу № А84-1810/2020, ФАС Московского округа от 29.05.2012 по делу № А40-112211/11-90-466, от 23.11.2009 по делу № А56-4991/2009.

Между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики заключено Соглашение «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы» от 13.01.1999 (далее - Соглашение).

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 12 Соглашения роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве (Киргизии) и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства (РФ), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (РФ).

Роялти могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве (Киргизия), где они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% от общей суммы роялти.

Термин «роялти» при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические фильмы и телефильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, "ноу - хау", торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.

Таким образом, доход в виде лицензионных платежей, уплачиваемый киргизской компанией за использование товарного знака, может облагаться налогом на территории Кыргызской Республики, но его размер не может превышать 10% от суммы выплачиваемого дохода.

В силу пункта 1 статьи 23 Соглашения, если резидент одного Договаривающегося Государства (РФ) получает доход в другом Договаривающемся Государстве (Киргизии), который в соответствии с положениями настоящего Соглашения может облагаться налогом в другом Государстве (Киргизии), то сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом Государстве (Киргизии), может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в первом упомянутом Государстве (РФ). Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого упомянутого Государства на указанный доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством.

Пунктами 1 и 3 статьи 311 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы[1]. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией[2], засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику.

Из приведенных положений следует, что доход в виде лицензионных платежей за предоставление права пользования товарным знаком будет облагаться налогом, как на территории РФ, так и на территории Киргизии. При этом размер налога, удерживаемого иностранной компанией на территории Киргизии, не должен превысить 10% от суммы выплаченного дохода.

 

Организация будет вправе сумму налога на прибыль, исчисленную со всей суммы полученного дохода, уменьшить на сумму налога, удержанного на территории Киргизии при наличии документов, подтверждающих уплату налога за пределами РФ.

В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 12.07.2016 № Ф06-9615/2016 по делу № А12-38045/2015 был сделан вывод о том, что документами, подтверждающими уплату налога за пределами РФ, могут быть:

- письмо налогового агента (с подписью уполномоченного должностного лица и печатью),

- платежное поручение налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога (с отметкой об исполнении),

- копии договоров (контрактов), на основании которых получен доход.

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой,  минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

Коллегия Налоговых Консультантов, 11 апреля 2023 года



[1] если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 251 НК РФ.

[2] за исключением налога, уплаченного с доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 251 НК РФ.



Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел