О налогообложении НДС компенсируемых расходов

В соответствии с пунктом 1 статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Статьей 783 ГК РФ установлено, что общие положения о подряде (статьи 702 - 729) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 - 782ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Так, на основании пунктов 1 и 2 статьи 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Согласно пунктам 4 и 5 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами

Если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон.

Таким образом, в условиях договора  цена услуги может быть определена как в твердой сумме, так и предусмотрен способ ее определения.

В пункте 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51[1] изложено:

«…6. В договоре может быть установлен способ определения цены или ее составной части…

…В соответствии со статьей 709 ГК РФ в договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способ ее определения.

На основании статьи 746 ГК РФ расчеты должны осуществляться в порядке, предусмотренном договором.

В договоре определено, что цена работ состоит из двух частей: сметной, выраженной конкретной суммой, и переменной, выраженной текущим индексом стоимостного показателя. Способ определения цены согласован сторонами в форме, позволяющей произвести ее расчет без дополнительных согласований, что подтверждается отсутствием между подрядчиком и заказчиком в течение длительного времени разногласий по стоимости работ при проведении промежуточных платежей…».

С учетом изложенного, цена договора оказания услуг может включать в себя постоянную и переменную часть, что не противоречит действующему законодательству РФ.

В рассматриваемом случае, переменная часть цены договора включает в себя стоимость компенсируемых расходов исполнителя. Такой способ формирования цены договора оказания услуг также не противоречит действующему законодательству РФ.

Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства стоимость компенсируемых расходов может быть учтена в цене договора оказания услуг, в том числе способом разделения цены на две части постоянная и переменная.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ  при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи  172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг на территории РФ, используемых им в деятельности облагаемой НДС, на основании выставленных продавцами услуг счетов-фактур и после принятия таких услуг к учетуна основании первичных документов.

Таким образом, при выполнении условий пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ Ваш покупатель вправе будет принять к вычету сумму НДС, предъявленную Вами к оплате дополнительно к цене реализуемых услуг.

Коллегия Налоговых Консультантов, 13 ноября 2020 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit