О налогообложении НДС и НДФЛ услуг, оказанных иностранным ИП

Ответ

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

При выполнении услуг физическое лицо находилось за пределами РФ, т.е. выполняло услуги за пределами РФ.

На основании изложенного, считаем, что физическим лицом – нерезидентом РФ был получен доход от источника за пределами РФ, следовательно, сумма полученного дохода не подлежит налогообложению НДФЛ на территории РФ.

Прямо услуги по переводу в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ не поименованы.

Следовательно, место реализации таких услуг следует определять по месту осуществления деятельности исполнителя. В этом случае местом реализации услуг, оказанных иностранным ИП, не будет признаваться территория РФ, поэтому объекта налогообложения НДС не возникнет.

Обоснование:

Налог с дохода

В первую очередь отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Из приведенной нормы можно сделать вывод о том, что иностранные физические лица, в том числе зарегистрированные на территории иностранного государства в качестве ИП, налогоплательщиками налога на прибыль не являются. Следовательно, на них не распространяются положения главы 25 НК РФ.

В Письме Минфина РФ от 13.11.2020 № 03-01-10/99082 были даны следующие разъяснения:

«…в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Кодексом не предусмотрено признание индивидуальными предпринимателями физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в соответствии с законодательством иного государства».

В Письме Минфина РФ от 03.09.2012 № 03-04-06/4-266 отмечено:

«Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Если физическое лицо - гражданин Республики Беларусь не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, оно не может рассматриваться в качестве индивидуального предпринимателя в целях применения Кодекса».

На основании изложенного, считаем, что в этом случае в целях анализа порядка налогообложения доходов, полученных иностранным физическим лицам, следует применять положения главы 23 НК РФ об НДФЛ.

Согласно пункту 2 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Таким образом, у физических лиц – нерезидентов РФ, объект налогообложения НДФЛ возникает только в том случае, если ими получены доходы от источников в РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся:

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

На основании пункта 3 статьи 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ.

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

При оказании услуг физическое лицо находилось за пределами РФ, т.е. оказывало услуги за пределами РФ.

На основании изложенного, считаем, что физическим лицом – нерезидентом РФ был получен доход от источника за пределами РФ, следовательно, сумма полученного дохода не подлежит налогообложению НДФЛ на территории РФ.

Коллегия Налоговых Консультантов, номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО, оказывает весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05

НДС

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются, в частности:

- индивидуальные предприниматели.

Таким образом, в общем случае физические лица – ИП признаются налогоплательщиками НДС.

В силу пункта 2 статьи 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Из положений статьи 143 НК РФ и определения индивидуального предпринимателя, приведенного в пункте 2 статьи 11 НК РФ, формально можно сделать вывод о том, что плательщиками НДС признаются ИП, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ. В связи с чем, физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП в соответствии с законодательством иностранного государства, плательщиком НДС на территории РФ не признается.

Между тем, в Письме Минфина РФ от 13.01.2022 № 03-07-08/1108 был сделан вывод о том, что российская организация, приобретающая у индивидуального предпринимателя - гражданина иностранного государства услуги в электронной форме, местом реализации которых является территория РФ, признается налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ НДС со стоимости таких операций, в соответствии с пунктом 1 статьи 161 НК РФ.

Аналогичные выводы были сделаны в Письмах Минфина РФ от 26.07.2021 № 03-07-08/59533, от 09.01.2020 № 03-07-08/38.

Соответственно, позиция фискальных органов заключается в том, что иностранные физические лица, зарегистрированные в качестве ИП на территории иностранных государств, признаются налогоплательщиками НДС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Порядок определения места реализации услуг установлен положениями статьи 148 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ[1].

Положение настоящего подпункта применяется при:

- передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ;

- оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ;

- оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых[2], рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации[3], за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- предоставление труда работников (персонала) в случае, если работники работают в месте деятельности покупателя услуг;

- сдаче в аренду движимого имущества, за исключением сдачи в аренду авиационных двигателей и прочего авиационно-технического имущества, если в соответствии с законодательством иностранного государства местом реализации таких услуг признается территория такого иностранного государства, и сдачи в аренду наземных автотранспортных средств;

- оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

- передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов;

- оказании услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ.

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 настоящего пункта).

Прямо услуги по переводу в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ не поименованы.

Следовательно, место реализации таких услуг следует определять по месту осуществления деятельности исполнителя.

Схожая точка зрения была высказана в Письме Минфина РФ от 05.12.2019 № 03-07-08/94694, из которого следует, что местом реализации услуг по переводу, оказываемых иностранными организациями, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не облагаются НДС на территории РФ.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 19.07.2018 № 03-07-14/50657.

На основании изложенного, можно сделать вывод о том, что местом реализации услуг, оказанных иностранным ИП, не будет признаваться территория РФ. Следовательно, объекта налогообложения НДС не возникает, а у Организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС.

Коллегия Налоговых Консультантов – номер ОДИН в реестре аудиторов ОЗО.  Сопровождаем выездные и камеральные налоговые проверки. Оказываем помощь в решении досудебных и арбитражных споров с налоговой, минимизируем ущерб от деятельности налоговых органов. ab@knka.ru  +7915-329-02-05

Коллегия Налоговых Консультантов, 1 ноября 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел