О налогообложении НДС электронных услуг с 1 октября 2022 года

С 1 октября 2022 года в случае приобретения у иностранной компании, состоящей на учете в налоговом органе на основании положений пункта 4.6 статьи 83 НК РФ, услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, у Организации возникнут обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующей суммы НДС.

Обоснование:

Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ внесены изменения в часть вторую НК РФ, которые вступили в силу с 1 октября 2022 года.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Следовательно, операции по реализации услуг на территории РФ подлежат налогообложению НДС.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ[1].

Положение настоящего подпункта применяется при оказании услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 174.2 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет», автоматизированно с использованием информационных технологий[2].

Таким образом, в случае приобретения услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, российской организацией у иностранной компании, местом реализации таких услуг будет признаваться территории РФ, следовательно, такие услуги будут облагаться НДС на территории РФ.

В силу пункта 3 статьи 174.2 НК РФ иностранные организации, оказывающие физическим лицам услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория РФ, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации таких услуг не возложена в соответствии с настоящей статьей на налогового агента.

Пунктом 10.1 статьи 174.2 НК РФ установлено, что при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория РФ (за исключением оказания услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ), в том числе на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах (за исключением иностранных организаций, состоящих на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ), исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 10 настоящей статьи.

На основании пункта 1 статьи 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами:

- не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;

- состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории РФ (за исключением осуществления реализации указанных в абзаце первом настоящего пункта товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ).

Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом настоящей главы как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Пунктом 2 статьи 161 НК РФ установлено, что для целей пункта 1 настоящей статьи налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц, если иное не предусмотрено пунктом 5.2 настоящей статьи и пунктами 3 и 10.1 статьи 174.2 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Из положений пункта 10.1 статьи 174.2 НК РФ, пунктов 1 и 2 статьи 161 НК РФ следует, что в случае оказания иностранной организацией услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, в адрес российской организации, у российской организации возникают обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующей суммы НДС, если услуги не оказаны через расположенное на территории РФ обособленное подразделение иностранной организации.

Иных исключений положения пункта 10.1 статьи 174.2 НК РФ не содержат. В связи с чем, считаем, что обязанности налогового агента возникнут у российской организации также в том случае, если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе на основании пункта 4.6 статьи 83 НК РФ.

На основании изложенного, считаем, что с 1 октября 2022 года в случае приобретения у иностранной компании, состоящей на учете в налоговом органе на основании положений пункта 4.6 статьи 83 НК РФ, услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, у Организации возникнут обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующей суммы НДС.

Коллегия Налоговых Консультантов, 14 октября 2022 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit