О налогообложении НДС документации, поставляемой резиденту Казахстана

В рассматриваемом нами случае Организация реализует готовую эксплуатационно-техническую документацию, которую сама не разрабатывала. По нашему мнению, такая документация будет признаваться товаром с точки зрения норм Протокола.

Следовательно, реализация документации в адрес резидента РК будет облагаться НДС на территории РФ по ставке 0%. При этом НДС, уплаченный российскому поставщику, Организация вправе будет принять к вычету.

Обоснование:

РФ и Республика Казахстан (далее – РК) являются членами Евразийского экономического союза, деятельность которого регулируется, частности, Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор о ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 71 Договора ЕАЭС товары, ввозимые с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами.

В силу пункта 1 статьи 72 Договора ЕАЭС взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно Приложению № 18 «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» к Договору о ЕАЭС (далее – Протокол).

В соответствии с пунктом 3 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 настоящего Протокола.

При экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства-члена, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства-члена за пределы Союза.

Место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств-членов, если иное не установлено настоящим пунктом.

Таким образом, при экспорте товаров с территории РФ на территорию РК операция по реализации товара будет облагаться на территории РФ НДС по ставке 0%.

При этом организация – поставщик вправе будет принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении этого товара.

Пунктом 2 Протокола введены следующие понятия:

«товар» - реализуемые или предназначенные для реализации любое движимое и недвижимое имущество, транспортные средства, все виды энергии;

«движимое имущество» - вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, к транспортным средствам.

В рассматриваемом нами случае Организация планирует реализовать готовую эксплуатационно-техническую документацию, которую сама не разрабатывала. По нашему мнению, такая документация будет признаваться товаром с точки зрения норм Протокола.

Косвенно, высказанная позиция подтверждается разъяснениями Минфина РФ и арбитражной практикой:

Письмо Минфина РФ от 04.11.2004 № 03-04-08/106:

«Что касается продажи и перепродажи проектов, конструкторских разработок, технической документации и т.п. без предварительного заказа на их разработку со стороны покупателя, то в этих случаях для организации-продавца такая документация, по нашему мнению, может рассматриваться как готовый товар. В связи с этим реализация проектов, конструкторских разработок, технической документации и т.п. без предварительного заказа на их разработку может считаться реализацией экспортируемого товара, и в соответствии с пп.1 п.1 ст.164 Кодекса в отношении такого товара может применяться ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в общеустановленном порядке».

Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 № 17933/09 по делу № А56-22914/2008:

«Товаром Налоговый кодекс признает любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 Кодекса).

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 Кодекса).

Материалами дела установлено, что ни предприятие "Рособоронэкспорт", ни общество документацию не разрабатывали и на учет ее в качестве нематериального актива не принимали.

Для поставки на экспорт эта документация была приобретена обществом у российских контрагентов и оприходована исключительно как товар».

Следовательно, реализация документации в адрес резидента РК будет облагаться НДС на территории РФ по ставке 0%. При этом НДС, уплаченный российскому поставщику, Организация вправе будет принять к вычету.

Коллегия Налоговых Консультантов, 4 декабря 2023 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit