О налогообложении НДФЛ денежного приза

Доход в виде денежного приза от участия в шоу подлежит налогообложению НДФЛ.

Порядок налогообложения НДФЛ зависит от цели проводимого мероприятия, в рамках которого выплачиваются денежные призы:

- если мероприятие было проведено в целях рекламы товаров, работ, услуг, то доход, полученный физическим лицом в виде денежного приза от участия в таком мероприятии, подлежит налогообложению по ставке 35 % с суммы, превышающей 4 000 руб.;

- если мероприятие проведено в целях, не связанных с рекламой товаров, работ, услуг, то к сумме полученного дохода применяется ставка 13 % (15%). Сумма в пределах 4000 руб. также может быть освобождена от налогообложения, если иных подарков от Организации участник в течении налогового периода не получал.

В связи с выплатой денежного приза у Организации возникнет обязанность исчислить НДФЛ по соответствующей ставке и удержать его в момент выплаты. Сумму удержанного НДФЛ следует перечислить в бюджет в сроки, установленные пунктом 7 статьи 226 НК РФ, по месту учета в налоговом органе самой Организации.

В связи с удержанием и уплатой НДФЛ с суммы выплаченного денежного приза у Организации возникнет обязанность представить в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Следовательно, доход в виде денежного приза от участия в шоу подлежит налогообложению НДФЛ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

13 процентов – если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, превышающей 5 миллионов рублей, – если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица – налогового резидента РФ, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ.

Пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период, в частности:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Таким образом, пунктом 28 статьи 217 НК РФ предусмотрены отдельные основания для освобождения дохода в сумме, не превышающей 4000 руб.:

- стоимость подарка, полученного от организации;

- стоимость приза, полученного в рамках мероприятия, проводимого в целях рекламы.

В Письме Минфина РФ от 15.05.2023 № 03-04-06/43978 были даны следующие разъяснения:

«Если участие налогоплательщика в стимулирующем мероприятии осуществляется в целях рекламы товаров (работ, услуг), то доход в виде стоимости выигрышей и призов от участия в таком мероприятии подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц с применением ставки 35 процентов в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Кодекса.

В случае если мероприятие проводится не в целях рекламы товаров, работ и услуг, доходы в виде выигрышей и призов, полученных участниками такого мероприятия, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса».

В Письме Минфина РФ от 20.08.2018 № 03-04-05/58919 отмечено:

«В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Кодекса.

В случае если конкурс в телевизионной программе проводился не в целях рекламы товаров, работ и услуг, доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями такого конкурса, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов».

Таким образом, порядок налогообложения НДФЛ дохода зависит от цели проводимого мероприятия, в рамках которого выплачиваются денежные призы:

- если мероприятие было проведено в целях рекламы товаров, работ, услуг, то доход, полученный физическим лицом в виде денежного приза от участия в таком мероприятии, подлежит налогообложению по ставке 35 % с суммы, превышающей 4 000 руб.;

- если мероприятие проведено в целях, не связанных с рекламой товаров, работ, услуг, то к сумме дохода применяется ставка 13 % (15%). В данном случае также может быть освобождена от налогообложения сумма в размере 4 000 руб. в качестве стоимости подарков, полученных от организаций, если иных подарков от организации в течении налогового периода участник не получал.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца, а за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Пунктом 7 статьи 226 НК РФ установлено, что сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в соответствии со статьей 224 НК РФ и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, перечисляется по месту учета налогового агента в налоговом органе (месту его жительства), а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения.

Таким образом, в связи с выплатой денежного приза у Организации возникнет обязанность исчислить НДФЛ по соответствующей ставке и удержать его в момент выплаты. Сумму удержанного НДФЛ следует перечислить в бюджет в сроки, установленные пунктом 7 статьи 226 НК РФ, по месту учета в налоговом органе самой Организации.

На основании пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов:

- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за этот налоговый период по каждому физическому лицу (за исключением случаев, при которых могут быть переданы сведения, составляющие государственную тайну), - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Приказом ФНС РФ от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ утверждена форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) и порядок ее заполнения, а также форма справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц.

Таким образом, в связи с удержанием и уплатой НДФЛ с суммы выплаченного денежного приза у Организации возникнет обязанность представить в налоговый орган расчет по форме 6-НДФЛ.

Коллегия налоговых Консультантов, 13 июня 2024 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit