О налогообложении материальной помощи, выплачиваемой женам мобилизованных сотрудников

Выплаты материальной помощи женам мобилизованных сотрудников не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, в том числе взносами на травматизм, в полной сумме.

Выплаты материальной помощи женам мобилизованных сотрудников могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных расходов в полной сумме.

В тех случаях, когда жена мобилизованного сотрудника также является сотрудником Организации, на наш взгляд, выплата должна рассматриваться в качестве материальной помощи родственнику мобилизованного сотрудника, поскольку именно по этой причине осуществляется выплата.

Соответственно, указанная выплата также не будет облагаться НДФЛ, страховыми взносами, и может учитываться в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль.

По нашему мнению, претензии со стороны налоговых органов в части доначисления НДФЛ, страховых взносов, исключения из состава расходов могут возникнуть в том случае, если ими будет установлено, что в качестве материальной помощи сотруднице выплачиваются выплаты в рамках трудовых отношений, например, перестали выплачиваться суммы, которые в обычном случае выплачивались и облагались НДФЛ, страховыми взносами, а впоследствии стали выплачиваться схожие суммы под видом материальной помощи (статья 54.1 НК РФ).

Если сотруднице – жене мобилизованного, будут выплачены суммы материальной помощи в том же порядке и размере, в котором выплачена материальная помощь женам мобилизованных сотрудников, с которыми отсутствуют трудовые отношения, риски предъявления претензий, на наш взгляд, маловероятны.

Обоснование:

НДФЛ

В соответствии с пунктом 93 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы РФ или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе» от 28.03.1998 № 53-ФЗ, либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ, войска национальной гвардии РФ), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.

Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в Вооруженных Силах РФ по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии РФ, воинских формированиях и органах, указанных в пункте 6 статьи 1 Федерального закона «Об обороне» от 31.05.1996 № 61-ФЗ, и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.

Таким образом, действующим законодательством предусмотрено освобождение от налогообложения НДФЛ денежных выплат, осуществленных в пользу членов семей мобилизованных сотрудников. При этом размер денежных выплат законодательством не ограничен.

Из статьи 2 СК РФ следует, что членами семьи признаются супруги, родители и дети.

Соответственно, жены мобилизованных сотрудников в целях применения пункта 93 статьи 217 НК РФ будут признаваться членами семьи.

На основании изложенного, считаем, что выплата материальной помощи женам мобилизованных сотрудников будет освобождена от налогообложения НДФЛ в полной сумме.

Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина РФ от 20.02.2024 № 03-00-05/14806.

Страховые взносы

В силу пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков - организаций, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования[1], в частности:

1) в рамках трудовых отношений[2].

Пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ[3] установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, в общем случае выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений признаются объектом обложения страховыми взносами, в том числе взносами на травматизм.

На основании подпункта 18 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков – организацией выплаты плательщиками в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества работникам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы РФ или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе» от 28.03.1998 № 53-ФЗ, либо по контракту о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ, войска национальной гвардии РФ), при условии, что указанные в настоящем подпункте выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации или с указанными контрактами.

Из подпункта 15 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ следует, что не подлежат обложению страховыми взносами выплаты страхователями в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества работникам, призванным на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы РФ или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе» от 28.03.1998 № 53-ФЗ, либо по контракту о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы РФ или войска национальной гвардии РФ), при условии, что указанные в настоящем подпункте выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации или с указанными контрактами.

Соответственно, материальная помощь, выплачиваемая мобилизованным сотрудникам, не облагается страховыми взносами, в том числе взносами на травматизм.

Поскольку с женами мобилизованных сотрудников не заключены трудовые договоры, по нашему мнению, материальная помощь, выплаченная им в связи с мобилизацией их мужей – сотрудников Организации, не будет облагаться страховыми взносами, в том числе взносами на травматизм, в связи с тем, что не возникает объекта обложения страховыми взносами.

Налог на прибыль

Согласно подпункту 19.12 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества, указанных в пункте 93 статьи 217 НК РФ.

Таким образом, материальная помощь, выплаченная женами мобилизованных сотрудников, может учитываться в составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль в полной сумме.

Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина РФ от 20.02.2024 № 03-00-05/14806.

Жены мобилизованных сотрудников, с которыми заключены трудовые договоры

В тех случаях, когда жена мобилизованного сотрудника также является сотрудником Организации, на наш взгляд, выплата должна рассматриваться в качестве материальной помощи родственнику мобилизованного сотрудника, поскольку именно по этой причине осуществляется выплата, а не потому, что с женой такого сотрудника заключен трудовой договор.

Поэтому указанная выплата также не будет облагаться НДФЛ, страховыми взносами, и может учитываться в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль.

По нашему мнению, претензии со стороны налоговых органов в части доначисления НДФЛ, страховых взносов, исключения из состава расходов могут возникнуть в том случае, если ими будет установлено, что в качестве материальной помощи сотруднице выплачиваются выплаты в рамках трудовых отношений, например, перестали выплачиваться суммы, которые в обычном случае выплачивались и облагались НДФЛ, страховыми взносами, а впоследствии стали выплачиваться схожие суммы под видом материальной помощи (статья 54.1 НК РФ).

Если сотруднице – жене мобилизованного, будут выплачены суммы материальной помощи в том же порядке и размере, в котором выплачена материальная помощь женам мобилизованных сотрудников, с которыми отсутствуют трудовые отношения, риски предъявления претензий, на наш взгляд, маловероятны.

Коллегия Налоговых Консультантов, 26 декабря 2025 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit