О налогообложении доходов, выплачиваемых резиденту Нидерландов за использование контейнеров в международных перевозках

До 1 января 2022 года доходы, выплачиваемые резиденту Нидерландов, в связи с предоставлением им в пользование контейнеров, используемых в международных перевозках, не облагаются налогом на прибыль на территории РФ при условии предоставления Исполнителем следующих документов:

1) подтверждение того, что Исполнитель является резидентом Нидерландов;

2) подтверждение того, что Исполнитель имеет фактическое право на получение дохода.

с 1 января 2022 года доход, получаемый резидентом Нидерландов, от предоставления в пользование контейнеров, используемых в международных перевозках, будет подлежать обложению налогом на прибыль на территории РФ. Нормы международного Соглашения с 1 января 2022 года применению не подлежат.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Соответственно, для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников в РФ, перечень которых определен положениями статьи 309 НК РФ.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках.

Соответственно, доход, полученный иностранным исполнителем от оказания услуг по предоставлению в аренду контейнеров, которые будут использоваться в международных перевозках, будет признаваться доходом от источника в РФ, и будет облагаться налогом на прибыль на территории РФ.

Между тем, из положений пункта 2 статьи 310 НК РФ следует, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением:

4) случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 7 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающегося налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров.

Из вопроса следует, что исполнитель услуг является резидентом Нидерландов.

Между Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерландов заключено Соглашение  «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» от 16.12.1996 (далее - Соглашение).

На основании пункта 1 статьи 8 Соглашения прибыль от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках облагается налогом только в том Договаривающемся Государстве, в котором предприятие, получающее такую прибыль, является резидентом (Нидерланды).

Пунктом 2 статьи 8 Соглашения установлено, что для целей настоящей статьи прибыль, получаемая от эксплуатации в международных перевозках морских и воздушных судов, включает прибыль, получаемую от сдачи в аренду морских и воздушных судов без экипажа при использовании их в международных перевозках и от сдачи в аренду контейнеров и сопутствующего оборудования, если такая прибыль от аренды является побочной по отношению к прибыли, о которой говорится в пункте 1.

Кроме того, в силу пункта 1 статьи 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства (Нидерланды) облагается налогом только в этом Государстве (Нидерланды), если только предприятие не осуществляет деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет деятельность как сказано выше, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

На основании приведенных норм считаем, что прибыль, получаемая резидентом Нидерландов от предоставление в аренду контейнеров, используемых в международных перевозках, облагается налогом на прибыль только на территории Нидерландов, либо в качестве прибыли от основной деятельности (статья 7 Соглашения), либо в качестве прибыли, полученной от побочной деятельности, связанной с эксплуатацией судов в международных перевозках (статья 8 Соглашения).

В силу пункта 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор РФ по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров РФ, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Таким образом, в целях правомерного применения положений международного соглашения иностранная компания обязана представить в адрес российской организации – налогового агента, выплачивающего доход:

1) подтверждение того, что эта иностранная компания имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым заключено международное соглашение;

2) подтверждение того, что эта иностранная компания имеет фактическое право на получение дохода.

На основании изложенного, считаем, что доход, выплачиваемый резиденту Нидерландов за услуги по предоставлению в пользование контейнеров, не будет облагаться налогом на прибыль на территории РФ, а у Организации не возникнет обязанностей по выполнению функций налогового агента в том случае, если Исполнителем будут представлены следующие документы:

1) подтверждение того, что Исполнитель является резидентом Нидерландов;

2) подтверждение того, что Исполнитель имеет фактическое право на получение дохода.

Кроме того, хотелось бы обратить Ваше внимание на то, что Федеральным законом от 26.05.21 № 139-ФЗ Соглашение с Правительством Королевства Нидерландов денонсировано 6 июня 2021 года.

Согласно статье 31 Соглашения настоящее Соглашение остается в силе до тех пор, пока не будет денонсировано одним из Договаривающихся Государств. Каждое из Государств может денонсировать Соглашение по дипломатическим каналам путем передачи уведомления о денонсации по крайней мере за шесть месяцев до окончания любого календарного года после истечения пяти лет с момента вступления в силу Соглашения. В таком случае Соглашение прекращает свое действие в отношении налоговых лет и периодов, начинающихся после окончания того календарного года, в котором передано уведомление о денонсации.

Следовательно, Соглашение прекращает свое действие с 1 января 2022 года.

Таким образом, с 1 января 2022 года доход, получаемый резидентом Нидерландов, от предоставления в пользование контейнеров, используемых в международных перевозках, будет подлежать обложению налогом на прибыль на территории РФ. Нормы международного Соглашения с 1 января 2022 года применению не подлежат.

Коллегия Налоговых Консультантов, 20 сентября 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit