Главная / Консультации / Общий аудит / О налогообложении доходов, получаемых иностранным экспедитором – резидентом Казахстана

О налогообложении доходов, получаемых иностранным экспедитором – резидентом Казахстана

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

28.10.2022
Вопрос

Организация планирует заключить Договор транспортной экспедиции с резидентом Казахстана.
Буду ли у российской организации возникать обязанности налогового агента по НДС и налогу на прибыль при выплате дохода казахскому экспедитору?
Ответ

 

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

 

 

 

Доходы, полученные казахской организацией от оказания транспортно-экспедиторских услуг, не подлежат обложению налогом на прибыль на территории РФ.

При оказании услуг транспортной экспедиции казахской организацией, объекта налогообложения НДС на территории РФ не возникает.

Обоснование:

Налог на прибыль

В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются, в том числе иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

Пунктом 3 статьи 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль в этом случае признаются доходы, полученные от источников в РФ, перечень которых приведен в пункте 1 статьи 309 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащих налогообложению налогом на прибыль на территории РФ, относятся:

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций.

Для целей настоящей статьи к доходам в виде дивидендов относится также доход от доверительного управления составляющим паевой инвестиционный фонд имуществом, выплачиваемый иностранной организации - пайщику по принадлежащим ей инвестиционным паям пропорционально доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот фонд;

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений абзаца второго пункта 1 части второй статьи 250 настоящего Кодекса);

3) процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации:

государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

иные долговые обязательства российских организаций, не указанные в абзаце втором настоящего подпункта;

4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;

5) доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 настоящего Кодекса;

6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;

8) доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках). В целях настоящей статьи термин "демередж" употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации;

9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

9.1) доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости, а также комбинированных и иных фондов, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

10) иные аналогичные доходы.

Таким образом, доходы от международных перевозок, получаемые иностранной организацией, подлежат налогообложению налогом на прибыль на территории РФ при условии, что хотя бы один из пунктов перевозки находится на территории РФ.

Однако доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг в указанном перечне не поименованы. Соответственно, по нашему мнению, такие доходы не подлежат налогообложению у источника дохода.

Таким образом, доходы, полученные иностранной организаций от оказания транспортно-экспедиторских услуг, не подлежат обложению налогом на прибыль на территории РФ.

Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина РФ от 28.04.2021 № 03-08-05/32703, от 22.05.2020 № 03-08-05/42887, от 11.08.2017 № 03-08-05/51807, ФНС РФ от 12.11.2020 № СД-4-3/18617@, от 16.01.2019 № СД-4-3/431@.

Вместе с этим следует учитывать, что в некоторых случаях оказываемые экспедитором услуги могут быть квалифицированы как перевозка (письма Минфина РФ от 28.04.21 № 03-08-05/32703, от 11.08.17 № 03-08-05/51807). В такой ситуации доходы иностранной компании будут подлежать налогообложению в соответствии  международным договором об избежании двойного налогообложения.

Между Российской Федерацией и Республикой Казахстан подписана Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (18.10.1996).

Согласно пункту 1 статьи 8 Конвенции прибыль, полученная резидентом договаривающегося государства (РК) от эксплуатации морских, речных, воздушных судов, железнодорожного или автомобильного транспорта в международной перевозке, облагается налогом только в этом государстве (РК).

Таким образом, в случае переквалификации услуг транспортной экспедиции в международную перевозку, такие услуги будут облагаться налогом на прибыль в Республике Казахстан (в случае предоставления иностранной организацией документов, предусмотренных статьями 310, 312 НК РФ).

Коллегия Налоговых Консультантов

оказывает и юридические услуги, в т.ч. по 

налоговым проверкам +7915-329-02-05

НДС

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ.

Республика Казахстан является участником Евразийского экономического союза в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14 (далее – Договора о ЕАЭС).

Пунктом 2 статьи 72 Договора о ЕАЭС установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением № 18 Договора о ЕАЭС «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее – Протокол).

Согласно пункту 1  Протокола настоящий Протокол разработан в соответствии со статьями 71 и 72 Договора о ЕАЭС и определяет порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Согласно пункту 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 настоящего Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом.

В соответствии с пунктом 29 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если:

5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подпунктами 1 - 4 настоящего пункта.

Положениями подпунктов 1 – 4 пункта 29 Протокола услуги по перевозке не поименованы.

Следовательно, при оказании услуг транспортной экспедиции Казахской организацией, объекта налогообложения НДС на территории РФ не возникает.

В Письме Минфина РФ от 16.11.2021 № 03-07-13/1/92479 также высказана позиция, согласно которой место реализации услуг по перевозке, а также транспортно-экспедиционных услуг определяется по месту нахождения исполнителя услуг на основании подпункта 5 пункта 29 Протокола.

Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина РФ от 13.09.2018 № 03-07-13/1/65599.

Коллегия Налоговых Консультантов, 29 июля 2022 года

Оказываем помощь в предоставлении услуги

экспресс-аудита, и оперативном получении 

аудиторского заключения. +7906-045-85-75

 


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел