О налоге на прибыль при уплате штрафов по договору поставке, заключенному с резидентом КНР

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается, в частности:

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Таким образом, для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников в РФ, перечень которых определен положениями статьи 309 НК РФ.

Так, на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в РФ, подлежащим обложению налогом на прибыль, относятся штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств.

Следовательно, штраф, уплачиваемый Организацией по договору поставки, за нарушение сроков оплаты, признается доходом иностранной организации от источников в РФ, подлежащий обложению налогом на прибыль.

На основании подпункта 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 7 НК РФ, если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Из вопроса следует, что договор поставки заключен с иностранной организацией – резидентом КНР.

Между Правительством РФ и Правительством КНР заключено Соглашение «Об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» от 13.10.14 (далее - Соглашение).

На основании пункта 1 статьи 21 Соглашения виды доходов резидента Договаривающегося Государства (КНР) независимо от источника возникновения, которые не рассматриваются в предыдущих статьях настоящего Соглашения, облагаются налогом только в этом Государстве (КНР).

Такой вид дохода как штрафные санкции в других статья соглашения не поименован. В связи с чем, считаем, что к рассматриваемому нами виду дохода применяются положения статьи 21 Соглашения.

Следовательно, доход, получаемый резидентом КНР в виде штрафа за нарушения договорных обязательств, подлежит обложению налогом только на территории КНР. Налогом на прибыль на территории РФ такой вида дохода не облагается.

В силу пункта 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор РФ по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров РФ, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

На основании изложенного, считаем, что штрафные санкции, уплачиваемые по договору поставки иностранной организации – резиденту КНР, не будут облагаться налогом на прибыль на территории РФ при условии, что конрагентом до даты выплаты дохода будут предоставлены в адрес Организации:

- подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в КНР;

- подтверждение того, что эта иностранная организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Коллегия Налоговых Консультантов, 6 апреля 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit