Главная / Консультации / Общий аудит / О начислении районного коэффициента на выплачиваемые работникам премии

О начислении районного коэффициента на выплачиваемые работникам премии

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

05.11.2020
Вопрос

У нас возник спорный вопрос по применению районного коэффициента к разовым премиям, не являющимся частью оплаты труда. До текущего момента эти премии у нас начислялись и выплачивались без районного коэффициента. Теперь мы засомневались в правильности нашей позиции.
Просим рассмотреть данный вопрос и оценить, что будет безопаснее: не накручивать районный коэффициент за текущий и прошлые периоды (в таком случае необходима твердая позиция, обоснование и правильное документальное оформление). Либо признать, что на эти премии накручивается районный коэффициент и написать в приказе «В том числе районный коэффициент 30%»?
Данные премии у нас принимались в расходы по налогу на прибыль и учитывались при расчете среднего заработка.
Ответ

1. Рассмотрим, на какие виды премий начисляются районные коэффициенты:

В соответствии со статьей 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, производится в повышенном размере.

На основании статьи 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Статьей 316 ТК РФ установлено, что размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством РФ.

В пункте 1 Постановления Минтруда РФ «Об утверждении разъяснения "О порядке начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях)» от 11.09.95 № 49 предусмотрено следующее:

«1. Процентные надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири <*>, Дальнего Востока, и коэффициенты (районные, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях), установленные к заработной плате лицам, работающим в местностях с неблагоприятными природно-климатическими условиями, начисляются на фактический заработок, включая вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно».

В Письме Минздравсоцразвития РФ от 16.02.09 № 169-13 более подробно было конкретизировано следующее:

«Согласно Разъяснению, утвержденному Постановлением Минтруда России от 11.09.1995 N 49, районные коэффициенты и процентные надбавки начисляются на фактический месячный заработок работника.

В фактический месячный заработок работника, на который начисляются районные коэффициенты и процентные надбавки, включаются: заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам), компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и вознаграждения, предусмотренные системами оплаты труда или положениями о премировании организации, и другие выплаты, установленные системой оплаты труда организации.

Таким образом, районные коэффициенты и процентные надбавки имеют особый порядок начисления к заработной плате в отличие от других видов выплат компенсационного характера, которые устанавливаются к окладам и ставкам заработной платы работников федеральных бюджетных учреждений (п. 4 Положения об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.2008 N 583).

Учитывая изложенное, районные коэффициенты к заработной плате и процентные надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях начисляются на фактический заработок работника».

Таким образом, по мнению Минздравсоцразвития, районные коэффициенты начисляются на те виды выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда.

Инструкцией о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами[1] (далее - Инструкция) был предусмотрен следующий перечень выплат, на которые не начисляются районные коэффициенты:

«19. В состав заработка, на который начисляются надбавки, не включаются выплаты по коэффициентам к заработной плате, единовременному вознаграждению за выслугу лет, вознаграждение по итогам работы за год, выплаты по среднему заработку, материальная помощь, а также выплаты, носящие разовый поощрительный характер и не обусловленные системой оплаты труда».

При этом Решением Верховного Суда РФ от 01.12.15 № АКПИ15-1253[2] был признан не действующимпункт 19 Инструкции в части, предусматривающей, чтов состав заработка, на который начисляются надбавки, не включаются единовременное вознаграждение за выслугу лет и вознаграждение по итогам работы за год.

Таким образом, исходя из положений Инструкции с учетом Решения Верховного Суда РФ от 01.12.15 № АКПИ15-1253 в состав заработка, на который начисляются надбавки (коэффициенты), не включаются выплаты по среднему заработку, материальная помощь, а также выплаты, носящие разовый поощрительный характер и не обусловленные системой оплаты труда.

При этом, по нашему мнению, в данном случае принципиальное значение для неначисления районных коэффициентов имеетне кратность выплат, а фактическое отсутствия выплаты в системе оплаты труда, в связи с чем, ее характер и является не системным, разовым.

В Письме Минтруда РФ от 16.04.20 № 14-1/В-424 были даны следующие разъяснения:

«При этом согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) состоит из:

вознаграждения за труд;

компенсационных выплат (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, районные коэффициенты и процентные надбавки начисляются на заработную плату в целом, а не на отдельные ее составляющие».

В Письмах Минтруда РФ от 27.04.18 № 14-3/10/В-3162, от 18.04.17 № 11-4/ООГ-718 были даны следующие разъяснения:

«На основании статьи 423 Кодекса продолжает применяться разъяснение, утвержденное постановлением Минтруда России от 11 сентября 1995 г. N 49, согласно которому районные коэффициенты и процентные надбавки начисляются на фактический месячный заработок работника. Данное постановление Минтруда России зарегистрировано Минюстом России 21 сентября 1995 г., регистрационный номер 950.

В фактический месячный заработок работника, на который начисляются районные коэффициенты и процентные надбавки, включаются: заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам), компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и вознаграждения, предусмотренные системами оплаты труда или положениями о премировании организации, и другие выплаты, установленные системой оплаты труда организации».

Из приведенных разъяснений следует, что районные коэффициенты начисляются на заработную плату в целом. При этом в состав заработной платы включаются, в частности, премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Отметим, что в силу статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, в состав заработной платы включаются стимулирующие выплаты, частным случаем которых являются и поощрительные выплаты.

На основании статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договоромв соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Следовательно, к системе оплаты труда можно отнести, в частности, премии, предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. При этом, на наш взгляд, системой оплаты труда могут быть предусмотрены как стимулирующие, так и поощрительные премии.

По нашему мнению, если локальным актом предусмотрены стимулирующие и/или поощрительные премии, которые прямо или косвенно связаны с выполнением трудовой функции сотрудником, то такие премии являются выплатами, предусмотренными системой оплаты труда, независимо от кратности их назначения.

В Постановлении Оренбургского областного суда от 23.06.17 по делу № 4а-304/2017 были даны следующие разъяснения:

«Статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации определяет заработную плату работника как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (часть 1).

Учитывая изложенное, судья областного суда верно указал в решении, что районный коэффициент начисляется на фактический заработок работника, включая вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно».

В Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2016 № 17АП-1214/2016-АК по делу № А60-22277/2015 было отмечено следующее:

«Начисление районных коэффициентов и процентных надбавок производится на фактический заработок работника, полученный в соответствующем месяце. В этот заработок включаются в частности, оплата по тарифным ставкам и окладам; надбавки и доплаты; повышенная оплата сверхурочных работ и работы в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни; оплата простоя; премии, обусловленные системой оплаты труда; вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно (пункт 1 разъяснения Минтруда России от 11.09.1995 N 3, утвержденного Постановлением от 11.09.1995 N 49).

Рассматриваемые по настоящему делу премии к праздникам и юбилеям предусмотрены положением о премировании работников Финансового управления, являются стимулирующими, по смыслу приведенных норм ТК РФ, включаются в систему оплаты труда и, таким образом, включаются в состав заработной платы, на которую начисляется процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

2. Рассмотрим, какие виды премий включаются в расчет среднего заработка:

В соответствии со статьей 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных настоящим Кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платыучитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

На основании пунктов 2 и 3 Постановления Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.07 № 922 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся:

а) заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;

е) денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

ж) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

з) заработная плата, начисленная преподавателям профессиональных образовательных организаций за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных организаций;

н) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

о) другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

В Письме Минтруда РФ от 03.08.16 № 14-1/ООГ-7105 по вопросам порядка включения выплат в расчет среднего заработка были даны следующие разъяснения:

«при исчислении среднего заработка при расчете отпускныхпремии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в состав заработной платы, начисленной работнику за расчетный период (часть 2 статьи 139 ТК РФ, пункт 2 Положения).

Однако необходимо учитывать, что согласно пункту 3 Положения для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие), то есть те, которые не соответствуют понятию "заработная плата" согласно статье 129 ТК РФ».

Таким образом, в приведенном письме Минтруд РФ соотносит выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, и заработную плату, т.е. исходит из того, что выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, составляют заработную плату.

Отметим, что в Определении Верховного Суда РФ от 26.12.18 № 307-КГ18-21657 по делу № А66-8838/2017 материальная помощь, предусмотренная системой оплаты труда, была квалифицирована в качестве стимулирующей выплаты, которая подлежит включению в расчет среднего заработка:

«… суды апелляционной и кассационной инстанций исходили из того, что материальная помощь в размере трех должностных окладов (два оклада при уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск, один оклад по заявлению работника) относится к выплатам стимулирующего характера и является частью системы оплаты труда, в связи с чем правомерно включена в расчет среднего заработка с учетом подпункта "о" пункта 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922, относящего к выплатам для расчета среднего заработка и другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя».

В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 06.05.16 № Ф05-4985/2016 по делу № А40-142160/2015 были сделаны следующие выводы:

«…спорные единовременные выплаты работникам выходного пособия при их увольнении по соглашению сторон за 2012 - 2013 год в размере 1 567 386 руб. 98 коп.не связаны с трудовыми отношениями (не предусмотрены трудовыми договорами) и не входят в систему оплаты труда, не зависят от квалификации работников, носят исключительно социальный характер, поскольку установлены отдельным локальным нормативным актом - Положением об оплате труда и материальном стимулировании…».

Следовательно, необходимость включения выплат в расчет среднего заработказависит от того, предусмотрены ли выплаты системой оплаты труда.

Из анализа порядка начисления районных коэффициентов и порядка включения выплат в расчет среднего заработка можно сделать следующие выводы:

1. По мнению Минтруда, выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, составляют заработную плату.

2. Нормы ТК РФ не регламентируют виды премий, которые могут быть предусмотрены системой оплаты труда, относя поощрительные выплаты в состав стимулирующих выплат.

3. Районные коэффициенты начисляются на выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

4. В расчет среднего заработка включаются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Таким образом, по нашему мнению, если выплата премий будет предусмотрена системой оплаты труда, то данное обстоятельство является основанием для начисления районного коэффициента и включения выплат в расчет среднего заработка.

В случае, если выплаты не предусмотрены системой оплаты труда, они не являются частью заработной платы, на них не начисляются районные коэффициенты, выплаты не включаются в расчет среднего заработка.

3. Рассмотрим, какие виды выплат учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль:

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, в силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходы учитываются в целях исчисления налога на прибыль при единовременном выполнении следующих условий:

- наличие документального подтверждения;

- экономическая обоснованность и направленность на получение дохода;

- отсутствие в перечне, предусмотренном статьей 270 НК РФ.

Кроме того, на основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности:

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Согласно статье 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Из изложенных норм можно сделать вывод, что премии, начисленные работникам, учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли в случае, если такие премии предусмотрены действующей у работодателя системой оплаты труда(Положением об оплате труда) и имеется ссылка в трудовом договоре на локальный акт, в соответствии с которым выплачивается работнику премия (ссылка в трудовом договоре, что премия работнику выплачивается в соответствии с Положением об оплате труда).

Данный вывод подтверждается Письмами Минфина РФ от 26.02.10 № 03-03-06/1/92, от 22.07.16 № 03-03-06/1/42954 от 05.02.08 № 03-03-06/1/81 и Письмом УФНС РФ по г. Москве от 14.02.07 № 20-12/013749б, от 12.02.16 № 03-03-06/3/7522, от 03.06.14. № 03-03-06/4/26582, 13.08.12 №16-15/074028@.

Также обращаем Ваше внимание на Письмо ФНС РФ от 01.04.11 № КЕ-4-3/5165, в котором были даны следующие разъяснения:

«Для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли необходимо:

- наличие документов, подтверждающихотношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации. Для этого выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников. При этом отношения по оплате труда можно считать установленными, если условиями трудового договора или локальных нормативных актов размер причитающихся к получению работником выплат может быть однозначно определен из согласованных условий. Иными словами, совокупность документов, определяющих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должна четко определять систему отношений по выплате премий за труд, то есть однозначный порядок расчета обязательных к выплате работодателем премий, которые основой для своего исчисления имеют конкретные показатели оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда).В противном случае, если условия трудовых договоров или локальных нормативных актов не позволяют однозначно определить причитающуюся к выплате работнику сумму исходя из достигнутых им (или трудовым коллективом) показателей оценки труда, то права и обязанности работника и работодателя в этой части следует считать не установленными;

- документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и пр.);

- первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством.

Исходя из изложенного в том случае, если в трудовом договоре закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках системы оплаты труда, то есть, соблюдены все вышеперечисленные условия, то такая премия учитывается в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

Если же премия не является составной частью заработной платы, а выплачивается по иным основаниям, то подобные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль».

.............................................................................................

Консультация размещена не полностью. Для БЕСПЛАТНОГО получения полного текста обращайтесь к Андрианову Александру Борисовичу по тел. +7495-775-59-32 доб.106,  +7915-329-02-05 или по эпочте ab@knka.ru 



[1] Инструкция о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утв. Приказом Минтруда РСФСР «Об утверждении» от 22.11.90 № 2.

[2]Решение Верховного Суда РФ «О признании частично недействующим пункта 19 Инструкции "О порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами", утв. Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2» от 01.12.15 № АКПИ15-1253.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел