О моменте признания премии от поставщика в составе доходов в налоговом учете
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Вопрос:
Организация на систематической основе получает премии от поставщиков. Премии предоставляются без изменения стоимости товаров. Период, за который начисляются премии, не совпадает с датой составления акта, на основании которого осуществляется расчет премии. Так, например, премия по итогам 4 квартала 2020 года рассчитана на основании акта, составленного в феврале 2021 года.
В какой момент в налоговом учете признавать доход в виде полученной премии, на дату составления акта или на конец периода за который она предоставляется, т.е. на 31.12.2020?
Ответ:
Датой признания дохода в виде премии от поставщика будет являться дата подписания соответствующего акта.
Обоснование:
В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
2) внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений настоящей главы.
При этом положениями статьи 250 НК РФ доходы в виде премии, полученные от поставщика в связи с выполнением определенных условий договора, прямо не поименованы.
Между тем, учитывая, что полученная Организацией премия не связана с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг, по нашему мнению, такая премия подлежит признанию в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных доходов на том основании, что перечень доходов не является исчерпывающим.
Отметим, что, по мнению фискальных органов, при получении премии от поставщика у покупателя возникает внереализационный доход в виде безвозмездно полученных денежных средств на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ – Письма Минфина РФ от 28.12.12 № 03-01-18/10-200 (пункт 3), от 19.12.12 № 03-03-06/1/668, от 27.09.12 № 03-03-06/1/506.
При этом независимо от квалификации дохода – в качестве безвозмездно полученных денежных средств, либо в качестве прочего внереализационного дохода, налоговые последствия для Организации будут одинаковыми – сумма премии будет учитываться в составе внереализационных доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии со статьей 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
При этом согласно пункту 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и иного имущества датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет.
Однако, в случае, если до получения денежных средств стороны договора составляют акт, подтверждающий обязательство поставщика выплатить покупателю премию, то, по нашему мнению, внереализационный доход у покупателя будет признаваться на дату подписания такого акта.
Учитывая изложенное, на наш взгляд, датой признания дохода в виде премии от поставщика будет являться дата подписания соответствующего акта.
Коллегия Налоговых Консультантов, 26 июля 2021 года
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел