О моменте начала начисления амортизации транспортного средства

РСБУ[1]

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с пунктом 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Таким образом, в бухгалтерском учете амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве основного средства. При этом основное средство принимается к учету, когда оно предназначено для передачи в аренду, т.е. готово к эксплуатации.

Как следует из вопроса Организацией в августе 2021 года было приобретено и поставлено на учет в ГИБДД транспортное средство.

Владелец транспортного средства обязан обратиться с заявлением в регистрационное подразделение для внесения изменений в регистрационные данные транспортного средства в связи со сменой владельца транспортного средства в течение десяти дней со дня приобретения прав владельца транспортного средства (подпункт 3 пункта 3 статьи 8 Закона № 283-ФЗ[2]).

Транспортное средство допускается к участию в дорожном движении в случае, если оно состоит на государственном учете, его государственный учет не прекращен и оно соответствует основным положениям о допуске транспортных средств к участию в дорожном движении, установленным Правительством Российской Федерации (пункт 3  статьи 15 Закона № 196-ФЗ[3]).

Таким образом, транспортное средство предназначено для передачи в аренду с момента постановки его на учет в ГИБДД.

Следовательно, с указанного момента транспортное средство принимается к учету в качестве основного средства.

В рассматриваемой ситуации, поскольку транспортное средство поставлено на учет в ГИБДД в августе 2021 года, начисление амортизации по транспортному средству следует начислять с 1 сентября 2021 года.

МСФО

В пункте 6 МСФО (IAS) 16[4]  даны следующие определения:

«…Балансовая стоимость - сумма, в которой актив признается после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от его обесценения.

Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций".

Амортизируемая величина - первоначальная стоимость актива или другая сумма, принимаемая за первоначальную стоимость, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Амортизация (основного средства) - систематическое распределение амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования.

Основные средства - материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; и

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного периода…»

На основании пункта 7 МСФО (IAS) 16 первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:

(a) признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; и

(b) первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.

Согласно пункту 16 МСФО (IAS) 16 первоначальная стоимость объекта основных средств включает:

(a) цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок;

(b) все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации;

(c) первоначальную расчетную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление занимаемого им участка, в отношении которых организация принимает на себя обязанность либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода для целей, отличных от производства запасов в течение этого периода.

Согласно пункту 20 МСФО (IAS) 16 признание затрат в составе балансовой стоимости объекта основных средств прекращается тогда, когда актив приведен в местоположение и состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства. Следовательно, затраты, понесенные в процессе использования или перемещения объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта. Например, следующие затраты не включаются в балансовую стоимость объекта основных средств:

(a) затраты, понесенные в то время, когда объект, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной загрузкой;

(b) первоначальные операционные убытки, такие как операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, производимую при помощи этого объекта; и

(c) затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности организации.

В соответствии с пунктом 55 МСФО (IAS) 16[5] амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е. когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в режиме, соответствующем намерениям руководства.

Из изложенного можно сделать вывод, что первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива  при выполнении условий, предусмотренных пунктом 7 МСФО (IAS) 16, в том числе, если  признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгод.

Под основными средствами понимаются материальные активы, которые предназначены при сдаче в аренду  и предполагаются к использованию в течение более чем  одного периода.

Таким образом, признание актива в качестве объекта основного средства в МСФО также не ставится в зависимость от фактического его использования в деятельности организации (ввода в эксплуатацию).

Из совокупности пунктов 16 и 20, 55 МСФО (IAS) 16 следует, что в первоначальную стоимость объекта основного средства  не включаются затраты понесенные после того как объект основных средств становится пригодным к использованию в соответствии с намерениями руководства. С того момента когда основное средство становится пригодным к использованию в соответствии с намерениями руководства начинается начисляться амортизация.

В рассматриваемой ситуации транспортное средство приобретено с целью сдачи в аренду. По нашему мнению, с момента постановки на учет транспортного средства в органах ГИБДД, транспортное средство становится пригодным для передачи в аренду и все последующие затраты, в том числе на перемещение транспортного средства до арендатора не включаются в первоначальную стоимость транспортного средства.

Таким образом, в данном случае амортизация начинает начисляться с момента (даты, август) постановки транспортного средства на учет в органах ГИБДД (момента признания актива в качестве основного средства).

Коллегия Налоговых Консультантов, 30 декабря 2021 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit