О модернизации полностью самортизированного ОС

Ответ

 

Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

 

 

Расходы на проведение модернизации объекта основных средств увеличивают первоначальную стоимость объекта, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Для целей бухгалтерского учета Организация после проведения модернизации обязана пересмотреть срок полезного использования объекта основных средств и производить начисление амортизации в обычном порядке.

Для целей налогового учета Организация в рассматриваемой ситуации не может пересмотреть срок полезного использования модернизированного объекта. Соответственно, после проведения модернизации для целей налогового учета применяется установленная ранее норма амортизации.

Обоснование:

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 12 ФСБУ 6/2020[1] при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

В силу пункта 13 ФСБУ 6/2020 после признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

а) по первоначальной стоимости;

б) по переоцененной стоимости.

Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств.

Согласно пункту 14 ФСБУ 6/2020 при оценке основных средств по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных настоящим Стандартом.

Так, в соответствии с пунктом 24 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта в момент, завершения таких капитальных вложений.

Согласно подпункту ж) пункта 5 ФСБУ 26/2020[2] для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с настоящим Стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств, в частности, затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание).

Из приведенных норм следует, что затраты на модернизацию объекта основных средств увеличивают первоначальную стоимость модернизируемого объекта.

В соответствии с пунктом 37 ФСБУ 6/2020 срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (далее - элементы амортизации) объекта основных средств определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете.

Элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

Коллегия Налоговых Консультантов оказывает и юридические услуги, в т.ч. по  налоговым проверкам +7915-329-02-05

В силу пункта 2 ПБУ 21/2008[3] изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 21/2008 оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Согласно пункту 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного значения, за исключением изменения, указанного в пункте 5 настоящего Положения[4], подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Проведение модернизации объекта основных средств является обстоятельством, которое может свидетельствовать об изменении элементов амортизации - в частности, об изменении срока полезного использования.

Соответственно, в бухгалтерском учете на основании проведенной модернизации Организации необходимо пересмотреть срок полезного использования модернизируемого объекта.

После пересмотра срока полезного использования амортизация модернизированного объекта ОС будет начисляться в бухгалтерском учете по общим правилам.

 

Применительно к рассматриваемой ситуации амортизация после модернизации будет определяться следующим образом:

(Первоначальная стоимость ОС + Сумма модернизации – Накопленная до модернизации амортизация – Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования после модернизации[5]

Отражение расходов на модернизацию отражается в учете:

Дт 08 Кт 10, 20, 26, 44 и т.п.

Дт 01 Кт 08

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 20, 26, 44 и пр. Кт 02

 

Какие-либо корректировки прошлых периодов, связанные с проведением модернизации объекта основных средств и изменением срока его полезного использования, в бухгалтерском учете не отражаются.

 

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2022г.) первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик применяет норму амортизации, определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого объекта основных средств.

Из приведенных норм налогового учета следует, что при модернизации объекта основных средств:

- затраты по модернизации увеличивают первоначальную стоимость объекта;

- срок полезного использования может быть увеличен, но только в пределах амортизационной группы, к которой отнесен объект основных средств. Если происходит увеличение срока полезного использования объекта после модернизации, то амортизация начисляется по новой норме;

- если срок полезного использования после модернизации не меняется, то амортизация после модернизации начисляется по норме, которая была определена до модернизации.

Применительно к рассматриваемой ситуации объект основных средств отнесен ко 2-й амортизационной группе и ему был установлен максимально возможный срок полезного использования. Соответственно, в данном случае после проведения модернизации срок полезного использования для целей налогового учета не подлежит изменению. Амортизация после проведения модернизации начисляется по норме, которая была определена на момент приобретение объекта.

Так, в рассматриваемой ситуации ежемесячная сумма амортизации после модернизации для целей налогообложения будет определяться в следующем порядке:

(Первоначальная стоимость ОС + Затраты на модернизацию) * 2,77%[6]

Начисленная амортизация ежемесячно включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 3 пункт 2 статьи 253, пункт 3 статьи 272 НК РФ) при соблюдении условий, установленных пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Коллегия Налоговых Консультантов, 15 августа 2022 года

Оказываем помощь в предоставлении услуги экспресс-аудита, и оперативном получении  аудиторского заключения. +7906-045-85-75

 

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел