О месте оказания услуг при предоставлении в лизинг морских судов нерезиденту
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Облагаются ли услуги российской лизинговой компании по предоставлению в лизинг (временное владение и пользование) лизингополучателю – нерезиденту РФ морского судна для осуществления различного рода перевозок между портами отправления и назначения, как являющимися, так и не являющимися территорией Российской Федерации?
Т.е. будет ли признаваться местом реализации лизинговых услуг территория РФ в соответствии с положениями статьи 148 К РФ?
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
Порядок определения места реализации услуг установлен положениями статьи 148 НК РФ.
Так, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, в частности, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ. К таким работам (услугам), в частности, относятся услуги по аренде.
Между тем, как следует из приведенной нормы, морские суда исключены из подпункта 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
Подпункты 2, 3, 4, 4.1, 4.2, 4.3 подпункта 1 также к рассматриваемому нами случаю не относятся.
Следовательно, по нашему мнению, в данном случае применению подлежит подпункт 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, согласно которому местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1 , 4.3 настоящего пункта).
Таким образом, поскольку деятельность организации, оказывающей услуги по предоставлению в лизинг морского судна, осуществляется на территории РФ, то местом реализации данных услуг будет признаваться территория РФ.
Данная позиция содержится также в письме Минфина РФ от 08.04.13 № 03-07-08/11482:
«Вопрос: О налогообложении НДС услуг по предоставлению морского судна, приобретенного у иностранной организации российской организацией - лизингодателем и переданного в лизинг другой российской организации без ввоза этого судна в РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса место реализации услуг, не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом согласно п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
В связи с тем что услуги по предоставлению морских судов в лизинг к услугам, перечисленным в указанных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 Кодекса, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых российскими организациями-лизингодателями, признается территория Российской Федерации независимо от целей использования этих морских судов лизингополучателями и данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании п. 3 ст. 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов».
В письме Минфина РФ от 01.10.14 № 03-07-08/49053 содержатся разъяснения в отношении порядка определения в целях налогообложения НДС места реализации услуг по передаче в лизинг воздушных судов, которые также поименованы в исключениях в подпункте 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ:
«В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.
Согласно положениям указанной статьи 148 Кодекса услуги по сдаче в финансовую аренду (лизинг) воздушного судна к работам и услугам, перечисленным в подпунктах 1 - 4.1 пункта 1 данной статьи Кодекса, не относятся, и, следовательно, в отношении таких услуг применяется положение подпункта 5 пункта 1 данной статьи, согласно которому местом реализации услуг признается территория Российской Федерации в том случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. При этом согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в финансовую аренду (лизинг) воздушного судна, оказываемых российской организацией иностранному лицу, признается территория Российской Федерации независимо от места эксплуатации воздушного судна. В связи с этим такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации в общеустановленном порядке».
Таким образом, реализация услуг по предоставлению в лизинг морских судов российской организацией в адрес лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, подлежат налогообложению НДС.
Коллегия Налоговых Консультантов, 20 марта 2019 года
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел