О льготах по страховым взносам для IT-компаний

Ответ:

Если по итогам 2021 года будут выполнены условия о доле дохода и средней численности работников, то Организация получит право на применение льготных ставок по страховым взносам с того месяца, в котором была внесена запись в реестр аккредитованных организаций, т.е. с февраля 2021 года.

При этом Организация будет вправе продолжать применять льготные тарифы по страховым взносам в 2022 году и в последующие годы до того момента, пока по итогам расчетного (отчетного) периода не будет нарушено хотя бы одно из условий, дающих право на применение льготных тарифов.

Обоснование:

В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются для российских организаций, осуществляющих деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

В силу подпункта 8 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 18 пункта 1 настоящей статьи, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования начиная с 2021 года применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование - 6,0%;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5%;

- на обязательное медицинское страхование - 0,1%.

Пунктом 14 статьи 427 НК РФ установлено, что для плательщиков, указанных в подпункте 18 пункта 1 настоящей статьи, условиями применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, являются:

для вновь созданных организаций:

- доля доходов от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции по итогам расчетного (отчетного) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;

- организация включена в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в порядке, утвержденном Правительством РФ;

- среднесписочная численность работников организации за расчетный (отчетный) период составляет не менее семи человек;

для организаций, не являющихся вновь созданными:

- доля доходов от реализации работ (услуг) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;

- организация включена в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в порядке, утвержденном Правительством РФ;

- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, составляет не менее семи человек.

Статьей 423 НК РФ определено, что расчетным периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Из приведенных норм следует, что критерии для начала применения льготных тарифов по страховым взносам зависят от того, является организация вновь созданной или нет.

Так, в частности, в зависимости от того, признается Организация вновь созданной или нет, период, за который определяется доля дохода, будет отличаться:

- по вновь созданным организациям доля доходов определяется по итогам расчетного (отчетного) периода, т.е. по итогам 1 квартала, полугодия, девяти месяцев, года;

- по организациям, не признаваемым вновь созданными, доля доходов определяется по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода на уплату страховых взносов по льготным ставкам.

Соответственно, в отношении организаций, не признаваемых вновь созданными, из приведенных формулировок можно сделать вывод о том, что для правомерного применения льготных ставок по страховым взносам с начала года необходимо, чтобы в предыдущем году по итогам 9 месяцев доля дохода удовлетворяла соответствующему критерию.

Аналогичные выводы были сделаны в Письме Минфина РФ от 23.11.20 № 03-03-06/1/101948, согласно которым для перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам в 2021 году необходимо выполнять условие о доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий за январь - сентябрь 2020 года.

В отношении вновь созданных организаций из приведенных формулировок не ясно, какие организации признаются вновь созданными. Кроме того, не ясно, с какого момента вновь созданная организация вправе применять льготную ставку, если критерий по доле дохода будет выполнен не по итогам отчетных периодов, а по итогам расчетного периода, т.е. по итогам года.

Отметим, что официальные разъяснения, касающиеся порядка применения льготы, установленной подпунктом 18 пункта 1 и пунктом 14 статьи 427 НК РФ, малочисленны и не дают ответа на поставленные вопросы.

Между тем, в настоящее время имеются разъяснения Минфина РФ, касающиеся порядка применения льготы по страховым взносам, установленной в отношении IT компаний положениями подпункта 3[1] пункта 1 и пункта 5[2] статьи 427 НК РФ, в которых отражены схожие условия о доле доходов, выполнение которых требуется для получения права на применение льготы.

Так, в Письмах Минфина РФ от 11.12.20 № 03-15-06/108616, от 08.04.20 № 03-15-05/27777, от 04.02.20 № 03-15-06/6886, от 30.05.19 № 03-15-06/39381 было разъяснено, что к вновь созданным организациям относятся организации, которые в году, предшествующем году перехода на пониженные тарифы, осуществляли деятельность в области информационных технологий менее девяти месяцев.

В рассматриваемом нами случае Организация создана в декабре 2020 года, следовательно, с учетом приведенных разъяснений можно сделать вывод о том, что в целях определения возможности применения налоговых льгот в 2021 году Организация относится к вновь созданным.

В отношении момента, с которого вновь созданные организации вправе применять льготные ставки по страховым взносам, были даны следующие разъяснения.

Письмо Минфина РФ от 17.11.17 № 03-15-06/76030:

«Вопрос: …Организация создана 19 мая 2017 г. и осуществляет деятельность в области информационных технологий…

6 июня 2017 г. получено свидетельство о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

С 1 июня в организацию нанято 170 работников в порядке перевода из другой организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

Выручка организации по итогам II квартала 2017 г. более чем на 90% состоит из доходов от разработки программ для ЭВМ, баз данных и оказания услуг по модификации (переработке), адаптации, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных.

Имеет ли организация право применять пониженные тарифы страховых взносов? С какой даты возможно применение пониженных тарифов страховых взносов?

Ответ:…В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса для указанных плательщиков, являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 7 человек.

Вновь созданная организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая не выполняет хотя бы одно из трех перечисленных в пункте 5 статьи 427 Налогового кодекса условий, применять пониженные тарифы страховых взносов не вправе.

Таким образом, при соблюдении указанной организацией, получившей документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в июне 2017 года, установленных пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период такая организация может применять пониженные тарифы страховых взносов с июня 2017 года».

Письмо Минфина РФ от 08.04.20 № 03-15-05/27777:

«Из запроса следует, что организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, создана 8 июля 2019 года, документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, зарегистрирован в марте 2020 года. Среднесписочная численность на 1 марта 2020 года составила 24 человека.

… в целях применения положений подпункта 3 пункта 1 и пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса вновь созданными организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, являются те организации, которые осуществляли деятельность в области информационных технологий менее 9 месяцев года, предшествующего году перехода на уплату страховых взносов по пониженным тарифам.

Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая была создана 8 июля 2019 года, в 2020 году является вновь созданной организацией.

В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса для указанных плательщиков, являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период составляет не менее 7 человек.

Вновь созданная организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, которая не выполняет хотя бы одно из трех перечисленных в пункте 5 статьи 427 Налогового кодекса условий, применять пониженные тарифы страховых взносов не вправе.

Таким образом, если вновь созданная организация, получившая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в марте 2020 года, выполнила установленные пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса условия о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный период - I квартал 2020 года, то она может применить пониженные тарифы страховых взносов с месяца получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, т.е. с марта 2020 года.

При этом в случае, если по итогам следующих отчетных периодов или по итогам расчетного периода организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца начала их применения в этом расчетном периоде (т.е. с марта 2020 года)».

Письмо Минфина РФ от 09.02.21 № 03-15-05/8406:

«…. Из запроса следует, что организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, создана 27 октября 2020 года. Организация планирует зарегистрировать документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, а также соблюсти условия о среднесписочной численности работников и доле доходов от IT-деятельности в феврале 2021 года.

Согласно подпункту 3 пункта 1 и подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) (в редакции Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 265-ФЗ), вступившей в силу с 01.01.2021) для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, с 2021 года установлены следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

В соответствии с положениями пункта 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 265-ФЗ) организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий и являющимися вновь созданными, указанные пониженные тарифы страховых взносов применяются при одновременном выполнении следующих условий:

- получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны;

- доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

- среднесписочная численность работников за расчетный (отчетный) период составляет не менее семи человек.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit