О контролируемых сделках при наличии убытка

Ответ:

Критериями отнесения сделок, заключенных между обоими ООО, к контролируемым могут быть следующие:

- стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль к прибыли, полученной от таких сделок;

- суммарный доход по таким сделкам за календарный год превышает 1 млрд. руб.

При отсутствии убытка у обеих организаций в налоговом учете сделки не будут признаваться контролируемыми в силу подпункта 2 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ.

Следовательно, наличие убытка в налоговом учете хотя бы у одной из организаций влечет признание сделок контролируемыми.

Обоснование:

Критерии отнесения сделок к контролируемым сделкам установлены положениями статьи 105.14 НК РФ. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 НК РФ в целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.

В силу пункта 2 статьи 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено пунктами 3 и 4 настоящей статьи) при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 284[1] настоящего Кодекса) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена указанная сделка.

Пунктом 3 статьи 105.14 НК РФ установлено, что сделки, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.

Таким образом, для признания сделки контролируемой, достаточно выполнения следующих условий:

- стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль к прибыли, полученной от таких сделок;

- суммарный доход по таким сделкам за календарный год превышает 1 млрд. руб.

Из вопроса следует, что организации уплачивают налог на прибыль по разным ставкам.

Следовательно, в случае если суммарный доход по сделкам, заключенным между организациями, превышает 1 млрд. руб., сделки будут удовлетворять критериям пункта 2 статьи 105.14 НК РФ, для признания их контролируемыми.

Между тем, на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 - 3 настоящей статьи, не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

- указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;

- указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;

- указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;

- указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;

- отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2 - 7 пункта 2 настоящей статьи.

Из приведенных положений следует, что при единовременном выполнении условий, приведенных в подпункте 2 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ, сделка не будет признаваться контролируемой, даже если эта сделка удовлетворяет критериям, установленным пунктом 2 статьи 105.14 НК РФ.

Одним из таких условий для того, чтобы сделка не признавалась контролируемой, является отсутствие убытков у обеих сторон сделки.

Соответственно, если хотя бы у одной из сторон сделки возникнет убыток в налоговом учете, то положения пункта 4 статьи 105.14 НК РФ будут не применимы.

В этом случае, в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 105.14 НК РФ сделки, заключенные между этими организациями будут признаваться контролируемыми по следующим основаниям:

- стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль к прибыли, полученной от таких сделок;

- суммарный доход по таким сделкам за календарный год превышает 1 млрд. руб.

Признание сделок контролируемыми влечет возникновение для обоих ООО следующих обязательств:

- обязанность уведомить налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках (статья 105.16 НК РФ);

- обязанность представить по требованию налогового органа документацию по контролируемым сделкам (статья 105.15 НК РФ).

Коллегия Налоговых Консультантов, 6 августа 2018 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit